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員工辭退福利的涉稅處理(四)

得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及所得稅費(fèi)用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個(gè)分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目，無(wú)論是否為暫時(shí)性差異。

【案例1】

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差錯(cuò)處理

1。甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報(bào)表如下會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。假設(shè)甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對(duì)外公布報(bào)表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

(1)假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬(wàn)，甲公司按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項(xiàng)。

解析：

(1)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：......(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會(huì)計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，新稅法也取消了原稅法應(yīng)收賬款余額0.5%的壞賬準(zhǔn)備金的稅前扣除。

2月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)(1000x5%)

貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(wàn)(50x25%)

貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 33.75萬(wàn)

盈余公積 3.75萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 37.5萬(wàn)

(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，對(duì)于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理同(1)。

【案例2】

固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

某企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。

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