會(huì)計(jì)實(shí)操班哪家比較好，報(bào)會(huì)計(jì)課程建議先試聽(tīng)。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

分期收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異

新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條*9款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

很顯然兩者之間存在著差異，即稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。試舉例析之：

2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價(jià)格90萬(wàn)元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價(jià)81.6974萬(wàn)元。

由現(xiàn)價(jià)81.6974萬(wàn)元，年金30萬(wàn)元，三期可知折現(xiàn)率為5%。

2009年1月1日根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,作會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款105.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81.6974

貸:待解稅費(fèi)-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額15.3

貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益8.3026

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸:庫(kù)存商品60

2009年12月31日,收到35.1萬(wàn)元,含增值稅5.1萬(wàn)元,根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條第3款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見(jiàn)應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款35.1

借:待解稅費(fèi)-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)x5%=4.0849

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益4.0849

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用4.0849

2009年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為81.6974-60+4.0849=25.7823萬(wàn)元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬(wàn)元,因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25.7823-10=15.7823萬(wàn)元.

2010年12月31日收到35.1萬(wàn)元時(shí),作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款35.1

借:待解稅費(fèi)-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30）-(8.3026-4.0849)〕x5%=2.7891萬(wàn)元.

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益2.7891

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2.7891

2010年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2.7891萬(wàn)元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬(wàn)元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-2.7891=7.2109萬(wàn)元.

2011年12月31日收到35.1萬(wàn)元時(shí),作帳務(wù)處理如下:

借:銀行存款35.1

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款35.1

借:待解稅費(fèi)-待解增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1

按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益〔（105.3-15.3-30-30）-(8.3026-4.0849-2.7891)〕x5%=1.4286萬(wàn)元.或者8.3026-4.0849-2.7891=1.4286

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1.4286

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1.4286

2011年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1.4286萬(wàn)元,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額30-60÷3=10萬(wàn)元,因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-1.4286=8.5714萬(wàn)元.

而從分期收款合同約定的2009-2011年三年期間來(lái)看,此筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)25.7823+2.7891+1.4286=30萬(wàn)元,而三年期間的應(yīng)納稅所得額10+10+10=30萬(wàn)元,由此可見(jiàn)上述差異屬于暫時(shí)性差異。

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