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一般納稅人主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作技巧(三)

收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結(jié)算方式購(gòu)貨所支付的款項(xiàng)并入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行通知而未入賬。

⑷銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。如銀行已經(jīng)代企業(yè)支付了水電費(fèi)，但企業(yè)因尚未收到憑證而未入賬。

上述⑴和⑷兩種情況，會(huì)使得企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額；⑵和⑶兩種情況，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額。

為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。見(jiàn)表5-1：

表5-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 銀行對(duì)賬單面余額 加銀行已收，企業(yè)未收 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 [例]某企業(yè)2007年1月31日的銀行存款日記賬的余額為48650元，銀行對(duì)賬單的余額為45380元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)：

①企業(yè)于月末送銀行的轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。

②企業(yè)開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬。

③ 向購(gòu)貨單位收取的銷貨款3680元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未收到銀行收賬通知，尚未入賬。

④ 銀行已經(jīng)代企業(yè)支付了當(dāng)月水電費(fèi)1630元，但企業(yè)尚未收到付款憑證從而未入賬。

根據(jù)上述未達(dá)賬款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表見(jiàn)表5-2

表5-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2007年1月31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 48650 銀行對(duì)賬單面余額 45380 加銀行已收，企業(yè)未收 3680 加：企業(yè)已收，銀行未收 5800 減：銀行已付，企業(yè)未付 1630 減：企業(yè)已付，銀行未付 480 調(diào)節(jié)后的存款余額 50700 調(diào)節(jié)后的存款余額 50700 5.1.3其他貨幣資金實(shí)務(wù)操作指南

1.科目設(shè)置

企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。

企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

“其他貨幣資金”科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，人別以“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

外埠存款科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。

2.外埠存款核算

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行進(jìn)行匯往當(dāng)?shù)亻_(kāi)立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金--外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

外出采購(gòu)人員用外埠存款支付材料的采購(gòu)貨款等款項(xiàng)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“其他貨幣資金--外埠存款”

完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--外埠存款”科目。

[例]2007年1月8日，甲公司匯往外地購(gòu)貨款500000元存入采購(gòu)地的銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶，采購(gòu)共花費(fèi)491400元，余額采購(gòu)后退回開(kāi)戶銀行。做如下賬務(wù)處理：

將款項(xiàng)匯到外地開(kāi)立專戶時(shí)：

借：其他貨幣資金--外埠存款500000

貸：銀行存款500000

收到采購(gòu)貨物時(shí)：

借：材料采購(gòu)420000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）71400

貸：其他貨幣資金--外埠存款491400

收回多余的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款8600

貸：其他貨幣資金--外埠存款8600

1. 銀行匯票存款核算

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)地填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目。如有金余或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬單），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目。

[例]2007年1月14日甲公司向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入1000000元，獲得銀行匯票。企業(yè)持銀行匯票采購(gòu)生產(chǎn)用材料，共花費(fèi)994500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“多余款收賬通知”。做如下賬務(wù)處理：

辦理銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金--銀行匯票1000000

貸：銀行存款1000000

收到采購(gòu)貨物時(shí)：

借：材料采購(gòu)850000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500

貸：其他貨幣資金--銀行匯票994500

收回多余的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款5500

貸：其他貨幣資金--銀行匯票5500

1． 銀行本票存款核算

銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

一般納稅人企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書“并將款項(xiàng)存銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金--銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)使用本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金--銀行本票”科目。因本票超過(guò)付款期等原因要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單*9聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--銀行本票科目。

銀行本票存款的具體核算方法和銀行匯票存款的大體一致，讀者可參考銀行匯票存款的核算實(shí)例。

5．信用卡存款核算

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。一般納稅人企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單*9聯(lián)，借“其他貨幣資金--信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金--信用卡”科目。一般納稅人企業(yè)信用卡使用過(guò)程中，向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，借記“其他貨幣資金--信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例]2007年2月4日，一般納稅人企業(yè)向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)辦理信用卡業(yè)務(wù)，用于購(gòu)買辦公用品，存入款項(xiàng)10000元；2月5日，從信用卡上支付購(gòu)買的辦公用品費(fèi)用9000元，2月20日又從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入50000元。做如下賬務(wù)處理：

轉(zhuǎn)入信用卡存款：

借：其他貨幣資金--信用卡10000

貸：銀行存款10000

支付購(gòu)買辦公用品費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用9000

貸：其他貨幣資金--信用卡9000

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