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“管理費(fèi)用”企業(yè)所得稅檢查

“管理費(fèi)用”是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。對“管理費(fèi)用”實施檢查時，主要是針對“管理費(fèi)用”科目核算的范圍進(jìn)行檢查。

（1）工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查。

首先檢查“其他應(yīng)付款--應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，并看閱原始憑證，看是否有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實計稅工資總額乘以2％計算應(yīng)提工會經(jīng)費(fèi)數(shù)，與“其他應(yīng)付款付工會經(jīng)費(fèi)”貸方累計發(fā)生額相對照；將計稅工資總額乘以1.5％計算應(yīng)提職工福利費(fèi)，與“應(yīng)付福利費(fèi)”貸方累計發(fā)生額相對照，如應(yīng)提數(shù)小于實提數(shù)，其多提部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；再次，從“管理費(fèi)用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工委培費(fèi)、福利費(fèi)等應(yīng)屬于在工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的項目，如有，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）無形資產(chǎn)攤銷的檢查。

稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷按下列原則進(jìn)行：

（Ⅰ）對于受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有資產(chǎn)期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；（Ⅱ）法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限攤銷；（Ⅲ）法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查人賬的金額是否真實，如果屬于以前年度人賬的，還需詢問或查閱人賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計價，如未單獨(dú)計價的，應(yīng)并人計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。

（3）開辦費(fèi)攤銷的檢查。

首先審查“遞延資產(chǎn)--開辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，并結(jié)合原始憑證逐項審查其開支內(nèi)容是否屬實、合理，-看有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入開辦費(fèi)的情況；然后將“遞延資產(chǎn)--開辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用--開辦費(fèi)攤銷”核對，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計算是否正確。

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查。

*9，檢查“管理費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計發(fā)生額，對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回；

第二，檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用--其他費(fèi)用”、“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目摘要，調(diào)閱原始憑證，看有無亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實際列支金額；

第三，檢查計提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)包括“主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”；

第四，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算列支限額，對超過限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增項目處理。

（5）壞賬損失的檢查。 對壞賬損失的檢查主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：

一是沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)。如果“壞賬”是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，應(yīng)查核有無當(dāng)?shù)胤ㄔ骸⒐ど痰扔袡?quán)部門出具的有效證明；如果“壞賬”是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過三年仍然不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)查核有無職能管理部門的審批手續(xù)；

二是對于采取備抵法核算壞賬的企業(yè)，應(yīng)注意提取數(shù)是否超過稅法規(guī)定的比例。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于在進(jìn)行會計核算時，對壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在進(jìn)行檢查時，只能在當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣；如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個事先的估計數(shù)。估計壞賬通常取決于兩個因素。

一是估計的依據(jù)是什么，是應(yīng)收款項期末余額還是本期實際發(fā)生的賒銷金額。稱為估計壞賬的方法，屬于企業(yè)的會計政策，常見的估計壞賬的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、和銷貨百分比法三種；

二是估計多少，屬于企業(yè)的會計估計，稱為估計壞賬的比例，估計壞賬的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。

應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項期未余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例應(yīng)相對高一些，反之則低一些，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。

[案情說明]光井（漳州）電器有限公司壞1998年年末應(yīng)收款項余額為400 000元；1999年發(fā)生壞賬損失1 800元，1999年年末應(yīng)收款項余額為540 000元；2000年發(fā)生壞賬損失3 000元，2000年年末應(yīng)收款項余額為600000元；2001年年末應(yīng)收款項余額為720000元。光井（漳州）電器有限公司按應(yīng)收款余額的5計提壞賬準(zhǔn)備。

[要求解答]光井（漳州）電器有限公司的壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

[會計處理] ①光井（漳州）電器有限公司1998年年末計提壞賬準(zhǔn)備前，假定“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額，當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備如下：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：400000x5=2000（元）

借：管理費(fèi)用--提取的壞賬準(zhǔn)備 2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000

②光井（漳州）電器有限公司1999年有關(guān)會計處理如下：

A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項1 800元，

借：壞賬準(zhǔn)備 1800

貸：應(yīng)收賬款 1800

B.1999年年末，計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：540000x5-200=2，500（元）

借：管理費(fèi)用--提取的壞賬準(zhǔn)備 2 500

貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500

③光井（漳州）電器有限公司2000年有關(guān)會計處理如下：

A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬損失的款項3 000元，

借：壞賬準(zhǔn)備 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

B.20（X）年年末，計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：

600000x5+300=3 300（元）

借：管理費(fèi)用--提取的壞賬準(zhǔn)備3 300

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 300

④光井（漳州）電器有限公司2001年年末計提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：720000x5-3 000=600（元）

借：管理費(fèi)用--提取的壞賬準(zhǔn)備 600

貸：壞賬準(zhǔn)備 600

[分析指導(dǎo)]采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年未余額按預(yù)定比例提取的壞賬損失數(shù)額，從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但也有人批評這種方法未能很好地解決收人與費(fèi)用的配比問題，壞賬損失的發(fā)生與企業(yè)賒銷金額的多少有關(guān)，按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備，與當(dāng)期賒銷額的大小并無直接關(guān)系，特別是在實際壞賬損失發(fā)生很不均衡的年份，企業(yè)計人當(dāng)期的壞賬損失與當(dāng)期的賒銷收入更無關(guān)系。

（6）差旅費(fèi)的檢查。

檢查差旅費(fèi)主要是針對發(fā)生額較大的或整數(shù)異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意有無下列問題：

（Ⅰ）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開支。

（Ⅱ）因公出差事項的真實性。如發(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開支的范圍。

（Ⅲ）以承包形式包干差旅費(fèi)。主要是檢查列支報銷的憑據(jù)是否合法，有無自制“白條”報銷差旅費(fèi)的問題。

（Ⅳ）出差補(bǔ)助是否合理，出差的期限是否真實，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合財務(wù)制度。對于上述問題，均應(yīng)作調(diào)增當(dāng)期所得額處理。

（7）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查。

首先，要求企業(yè)提供開發(fā)新產(chǎn)品的專項批文，證實項目的合法性；其次，通過“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，調(diào)閱技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目發(fā)生額的記賬憑證、原始憑證，對照有關(guān)規(guī)定審查企業(yè)是否把不屬于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用，以及單臺設(shè)備購置費(fèi)超過10萬元的設(shè)備、儀器等記人開發(fā)費(fèi)用；最后，計算本年度實際應(yīng)列支的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長的比例，確定稅前扣除和加扣的金額，對超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。

（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的檢查。 首先了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；其次，查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)，如屬于融資租賃，則不得將租賃費(fèi)直接扣除，應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)管理，并按規(guī)定計提折舊。屬于經(jīng)營租賃性質(zhì)的，還需檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。 （9）上交管理費(fèi)的檢查。

上交管理費(fèi)是指因總機(jī)構(gòu)為其下屬分支機(jī)構(gòu)提供了某些服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

（Ⅰ）上交的管理費(fèi)是否與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)；

（Ⅱ）有無總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件；

（Ⅲ）有無經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)；

（Ⅳ）提取的比例是否正確。對不符合規(guī)定條件的管理費(fèi)應(yīng)作調(diào)增所得額處理。

（10）其他費(fèi)用的檢查。

主要包括，有無將資本性支出擠入管理費(fèi)用；有無將屬于營業(yè)外支出的內(nèi)容誤記人“管理費(fèi)用”等等。對于核算錯誤不影響所得額的項目，檢查人員應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)正確使用會計科目，如屬于稅收滯納金等項目，則仍需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

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