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發(fā)票案件的證據(jù)要求淺析(一)

近年來，發(fā)票違法案件層出不窮，在各地稽查部門的重拳出擊之下，利用發(fā)票謀取私利的不法分子有所遏制，但仍出現(xiàn)了違法犯罪新動向，已經(jīng)引起了各級稅務(wù)機關(guān)和稽查部門的高度警惕。然而，在查處發(fā)票案件的過程中，相關(guān)證據(jù)的采集和固定始終是影響有效開展發(fā)票案件檢查的重要因素。稅務(wù)稽查人員不能全面、有效掌握證據(jù)的要求以及證據(jù)的采集和運用方法，導(dǎo)致部分發(fā)票案件由于證據(jù)不足而不能正常追繳，或者部分案件不能如期結(jié)案，影響稽查辦案的質(zhì)量和效率。因此，加強對發(fā)票案件的調(diào)查取證工作，規(guī)范證據(jù)要求，依法辦案，科學(xué)辦案，已成為目前稅務(wù)稽查人員面臨的一個重要課題。

一、在發(fā)票案件中強調(diào)證據(jù)要求的現(xiàn)實意義

近年來發(fā)票案件的案發(fā)率在稅收案件中呈直線上升的趨勢，并且呈現(xiàn)出案發(fā)頻率高、案值大，涉及范圍廣而大的特點。在發(fā)票案件中，證據(jù)的重要性越來越成為辦案人員的共識，證據(jù)在案件查處，尤其是發(fā)票案件的查處中既具有核心的作用，也具有它的現(xiàn)實需要。

（一）有利于增強證據(jù)適用的制約性，提高對采集、使用證據(jù)的要求

強調(diào)證據(jù)要求，統(tǒng)一對證據(jù)的使用標(biāo)準(zhǔn)，可以有效防止在證據(jù)采集、調(diào)取、適用上的“證據(jù)不足，案件難定”、“貽誤時機，證據(jù)難查”等問題的發(fā)生，確保案件證據(jù)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，做到穩(wěn)、準(zhǔn)、狠地打擊涉票犯罪分子。

（二）有利于提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在沒有證據(jù)要求及規(guī)范約束的情況下，辦理涉票案件過程中往往出現(xiàn)認識、使用證據(jù)上的“差異性”、“主觀性”、“盲目性”等問題。統(tǒng)一證據(jù)要求，可以規(guī)范稽查人員適用證據(jù)的行為，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）有利于提高整體執(zhí)法水平

有了證據(jù)要求，能有助于克服采集證據(jù)過程中的盲目性，增強目的性，提高有效性，準(zhǔn)確認定犯罪事實。

二、目前發(fā)票案件中主要存在的證據(jù)問題

發(fā)票案件的檢查，違法事實需要通過證據(jù)予以固定。在以往的檢查中，常常由于證據(jù)獲取的局限性，不僅限制了證據(jù)作用的發(fā)揮，而且也影響到案件定性有效性原則的確立。發(fā)票案件存在的最現(xiàn)實的證據(jù)問題，主要表現(xiàn)在證據(jù)的客觀性和證明力上面。

（一）取證不到位

證據(jù)取證不到位，是發(fā)票案件中存在的一個較為突出的問題。國家稅務(wù)總局于2008年印發(fā)的（國稅發(fā)【2008】第051號文件）《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》中早已明確指出：發(fā)票案件應(yīng)重點圍繞所對應(yīng)的物流、票流、資金流三方面進行核查，從而還原真實的涉票業(yè)務(wù)全貌，完整地展現(xiàn)案情，也才能夠?qū)Π讣鞒稣_的定性處理。

而在實際調(diào)查取證過程中，常會出現(xiàn)部分案件的證據(jù)資料沒有反映或沒有清楚反映出票流、物流、資金流三方面的來龍去脈，因此，無法判斷是由于檢查人員的查案思路不清晰，對案件的證據(jù)鏈觀念沒有通盤考慮，導(dǎo)致在取證中忽視了這一部分內(nèi)容，致使證據(jù)資料中沒有反映；還是由于檢查人員無法查清或查無可查，造成關(guān)鍵證據(jù)缺失，導(dǎo)致案件違法事實全貌尚不清楚就倉促給出結(jié)論，以致證據(jù)和結(jié)論之間不能完全對應(yīng)，相互支撐。

（二）證明力不強

涉票案件的取證過程中，通過詢問當(dāng)事人或者當(dāng)事人陳述的方式是了解案件概況的常用而有效的方法。但是采用這種方法，往往受被調(diào)查詢問人自我“保護”因素的影響，存在以下現(xiàn)象：一是由于涉案時間跨度大、經(jīng)辦人員流動頻繁等因素，造成被詢問對象以及詢問內(nèi)容的針對性不強，也沒有其他證據(jù)及時映證；二是常常會出現(xiàn)針對有關(guān)違法行為的情節(jié)、線索，在筆錄制作過程中卻詢問不到位，回答也比較含糊，其他方面的證據(jù)又不能對疏漏處給予補強，使得言詞證據(jù)極有可能成為孤證；三是受稽查人員詢問內(nèi)容的設(shè)計不全面、不周到、不突出重點，造成“詢不中的”的狀況，影響證據(jù)的效應(yīng)。因此，僅憑言詞類證據(jù)定案的案件，證明力是相對較差的。

（三）證據(jù)采集出現(xiàn)反復(fù)

一方面，發(fā)票案件中也經(jīng)常會出現(xiàn)不同當(dāng)事人在對涉票業(yè)務(wù)的描述上不盡相同，或者是同一個當(dāng)事人在不同的筆錄中對同一件事情的描述前后不一，有的當(dāng)事人在*9時間沒有心理防備的前提下，會說出事情的來龍去脈，但如果檢查人員沒有把握好時機及時固定證據(jù)，則可能給當(dāng)事人留有串供的機會，一旦對方翻供，將給定案工作也帶來極大的困難。

另一方面，由于面臨著種種取證難的困難，在涉票案件中取得的證據(jù)難以界定“銷貨方是否虛開”、“善意還是惡意收受”等情節(jié)的情況下，檢查人員面對執(zhí)法責(zé)任的職業(yè)壓力，既不敢輕言否定，又擔(dān)心證據(jù)不充分帶來行政復(fù)議和訴訟，在左右不定的心理狀態(tài)下將所有證據(jù)不作取舍，形成對案件疑而不斷，疑而難斷，導(dǎo)致案件查處時間跨度較長。

三、發(fā)票證據(jù)問題的形成原因

（一）主觀原因

稽查人員對依法行政認識程度有高有低，個人業(yè)務(wù)素質(zhì)有好有差。在實施涉票案件的檢查過程中，不能夠及時有效地按法定程序采集證據(jù)，甚至錯失采集證據(jù)的良機，導(dǎo)致案件不能準(zhǔn)確定性。另外，有些當(dāng)事人和相關(guān)人員的調(diào)查記錄、詢問筆錄過于簡單，對當(dāng)事人的陳述申辯不做或少做記錄，或者是在詢問和記錄時抓不住要點，重要的內(nèi)容沒記下，所記錄的內(nèi)容起不到真正的舉證作用，不能全面反映涉票案件的基本情況。

（二）客觀原因

一是查獲以前證據(jù)難。檢查往往有很大的滯后性，對發(fā)票違法犯罪行為打擊也帶來一定的滯后性，往往是一有風(fēng)吹草動，涉案人員便銷聲匿跡，逃之夭夭。例如稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有重大涉稅犯罪嫌疑，但卻由于涉案時間跨度大、經(jīng)辦人員不在等因素，難以取得針對性較強的*9手證據(jù)資料，給案件的查處帶來很大的難度。

二是核算不全取證難。《稅收征管法》只規(guī)定納稅人必須接受稅務(wù)機關(guān)進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得隱瞞。但往往有的被查企業(yè)以有關(guān)賬薄丟失為借口不提供資料，致使稅務(wù)機關(guān)難以找到確鑿的證據(jù)造成無賬可查、無證可取的局面。

三是稽查部門與公安部門獲取證據(jù)的側(cè)重點不一樣。一方面，由于手段的威懾力不同，多數(shù)票案的查處由稅務(wù)稽查部門實施，缺少最有效的手段和力度，有可能無法在*9時間內(nèi)對涉稅犯罪證據(jù)進行固定，造成稅務(wù)案件證據(jù)的證明力不能滿足和支持公安機關(guān)刑事案件偵查的需要，公安機關(guān)接到移送案件后需重新進行偵查取證。另一方面，稽查人員在調(diào)查取證時注重的是涉稅事實方面，即需通過調(diào)查取證認定應(yīng)稅收入的數(shù)額和涉稅行為的性質(zhì)，而公安部門對發(fā)票案件證據(jù)認定要求的側(cè)重點不一樣，從而導(dǎo)致雙方證據(jù)出現(xiàn)不能完全共享的情況發(fā)生。

四、解決當(dāng)前涉票證據(jù)問題的建議

稅務(wù)檢查中對問題追根溯源的目的是為了還事物的本來面目，從而解決問題。發(fā)票案件檢查為了確保證據(jù)的有效性的，不僅需要有規(guī)范的檢查工作規(guī)程的制約，更需要有健全的制度約束。

（一）制定發(fā)票案件的取證規(guī)則，區(qū)別不同情況規(guī)范取證要求

建議結(jié)合稅務(wù)稽查工作實際，依照《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《稅收征收管理法》及其《實施細則》和《*6人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》，盡快制定發(fā)票案件的取證規(guī)則，明確取證的要求，完善現(xiàn)有的調(diào)查取證工作制度，針對不同的發(fā)票案件性質(zhì)進一步明確調(diào)查取證的標(biāo)準(zhǔn)、方法和范圍，統(tǒng)一和完善調(diào)查取證工作的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，使檢查人員在實際工作中有所參照、有章可循。

（二）物流、票流、資金流依然是發(fā)票案件的核查重點

1.物流方面：要確定是否有真實的貨物交易，貨物產(chǎn)地或發(fā)貨地是否是案發(fā)地。查清原材料采購的具體途徑、送達方式、如何驗收入庫及領(lǐng)用出庫情況，將材料收發(fā)存的實物登記與財務(wù)賬面登記的數(shù)量金額相互對照檢查；

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