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只送禮不問稅 企業(yè)送禮暗藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

張品東是福建省晉江市一家知名紡織企業(yè)的行政人員，每逢過年過節(jié)，他都要按慣例擔(dān)起一項(xiàng)重要任務(wù)：送禮。今年的春節(jié)也不例外。趕在2009年除夕之前，張品東已秉承企業(yè)老總的要求送出了價(jià)值6萬多元的禮品。企業(yè)通過送禮活動(dòng)輔以經(jīng)營的行為無可厚非，但如何納稅則是個(gè)敏感問題。稅務(wù)人員在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在送出禮品后忽略了繳納相應(yīng)的稅款，不僅造成稅款流失，而且給企業(yè)平添了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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張品東是福建省晉江市一家知名紡織企業(yè)的行政人員，每逢過年過節(jié)，他都要按慣例擔(dān)起一項(xiàng)重要任務(wù)：送禮。今年的春節(jié)也不例外。趕在2009年除夕之前，張品東已秉承企業(yè)老總的要求送出了價(jià)值6萬多元的禮品。這些禮品的種類已經(jīng)從前些年的一些有紀(jì)念意義的小禮品演變?yōu)楝F(xiàn)在的很有一定“分量”的高檔消費(fèi)品，張品東透露企業(yè)每年在送禮上的支出是越來越多。

企業(yè)通過送禮活動(dòng)輔以經(jīng)營的行為無可厚非，但如何納稅則是個(gè)敏感問題。稅務(wù)人員在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在送出禮品后忽略了繳納相應(yīng)的稅款，不僅造成稅款流失，而且給企業(yè)平添了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

逢年過節(jié)企業(yè)向客戶適當(dāng)贈(zèng)送禮品以維系情感的習(xí)俗本無可厚非，但如何納稅則成了敏感問題。稅務(wù)人員在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在送出禮品后忽略了繳納相應(yīng)的稅款，給企業(yè)平添了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。圖為某商場禮品專柜待售的各種禮品。

禮品經(jīng)濟(jì)繁盛 年節(jié)送禮已成企業(yè)常態(tài)

今年春節(jié)前，記者走訪了福州市部分百貨公司。華聯(lián)商廈某高檔品牌手表專柜的一位導(dǎo)購員告訴記者，別看這些手表平時(shí)無人問津，但一到春節(jié)前后銷售量都會(huì)大增，“春節(jié)前的一個(gè)月到元宵節(jié)期間，每日多的銷售近百萬元，少的也有七八萬元”。據(jù)導(dǎo)購員介紹，這些消費(fèi)者大部分是企業(yè)，大多是用來送禮，主要用于春節(jié)回饋客戶。

就企業(yè)送禮行為，記者隨后與福州、泉州、廈門的幾家企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了交談。這些企業(yè)負(fù)責(zé)人都表示，逢年過節(jié)派發(fā)禮品不是什么新鮮事，如今在企事業(yè)單位乃至政府機(jī)關(guān)早已成為一種常態(tài)。總結(jié)下來，企業(yè)送禮的行為大致可以分為4種情形：因交情需要，給生意伙伴送禮;因經(jīng)營需要，給客戶送禮;因激勵(lì)需要，給員工送禮;因關(guān)照需要，給相關(guān)部門人員送禮。其中，前兩種形式的送禮行為占了大多數(shù)。

泉州市某大型酒店公關(guān)部負(fù)責(zé)人王女士告訴記者，他們的酒店經(jīng)常承接各類展會(huì)和企業(yè)會(huì)議，為了向客戶表示感謝以便在以后的業(yè)務(wù)中能更好地合作，每到年底都會(huì)向客戶饋贈(zèng)禮品。因此，酒店每年在禮品采購上都出手闊綽，今年春節(jié)前給客戶的禮品支出高達(dá)30多萬元。“這樣的支出已經(jīng)獲得了很好的回報(bào)，多數(shù)老客戶承諾今年的企業(yè)展會(huì)仍然選擇我們酒店，酒店今年上半年的展會(huì)已經(jīng)排到5月底。”王女士說。

惠安縣一家知名食品企業(yè)的銷售部負(fù)責(zé)人向記者透露，2009年該企業(yè)的銷售額達(dá)1.2億元，送禮支出大約為46萬元，這一支出比上一年增長了30%。該負(fù)責(zé)人告訴記者，送禮常見的形式主要有辦公用品、珠寶首飾、手表、購物券(卡)等。這位負(fù)責(zé)人表示，收禮的都是企業(yè)的大客戶，與這些大客戶搞好關(guān)系對企業(yè)提高營銷業(yè)績至關(guān)重要。

說起送禮，福州一金融服務(wù)企業(yè)的老板劉先生則顯得有些無奈。他告訴記者，在他們這個(gè)行當(dāng)，節(jié)慶時(shí)送禮就是“潛規(guī)則”。通常情況下，實(shí)力較為雄厚的企業(yè)都設(shè)有專門的“送禮基金”，而對于劉先生剛創(chuàng)辦的小企業(yè)來說，送禮是一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。在公司剛起步時(shí)，他甚至有過借債送禮的經(jīng)歷。“現(xiàn)在競爭那么激勵(lì)，有時(shí)幾家公司在爭取同一業(yè)務(wù)時(shí)，誰送的禮重，誰就有可能獲得這單生意。當(dāng)送禮已經(jīng)蔚然成風(fēng)時(shí)，你不送，就注定你和生意伙伴或者客戶的交情會(huì)慢慢變淡。”劉先生說。

有需求就會(huì)有市場。企業(yè)對禮品支出的巨大需求催熱了禮品經(jīng)濟(jì)市場，禮品的創(chuàng)意、生產(chǎn)、經(jīng)銷、投遞等各個(gè)環(huán)節(jié)都有專門的公司在運(yùn)作。截至去年上半年，福建共有私營企業(yè)近22萬戶，以每戶企業(yè)每年送禮平均支出5萬元計(jì)算，福建私營企業(yè)一年的送禮支出就達(dá)到110億元。放之全國來看，中國現(xiàn)有私營企業(yè)約500萬戶，一年送禮支出就達(dá)到2500億元。如果再加上各類企事業(yè)單位和政府部門的送禮支出，這個(gè)數(shù)字還會(huì)更加驚人。

福州大學(xué)管理學(xué)院教授陳章旺表示，為疏通關(guān)系，為表示感謝，為激勵(lì)人才，為聯(lián)絡(luò)感情，等等，企業(yè)送禮的初衷舉不勝舉，可以說企業(yè)的送禮活動(dòng)儼然已發(fā)展成了一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)鏈條。從送禮者的有所求，到收禮人的坦然，再加上中間的各個(gè)環(huán)節(jié)，送禮經(jīng)濟(jì)每年都上一個(gè)臺階。

只送禮不問稅 企業(yè)送禮暗藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不管送禮行為是企業(yè)的主動(dòng)意愿還是被動(dòng)適應(yīng)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的送禮支出都應(yīng)該規(guī)范做賬并依法納稅。但稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在禮品支出方面賬目不規(guī)范，逃避繳納稅款的現(xiàn)象非常普遍。

稅務(wù)專家介紹，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2000〕57號)的規(guī)定，單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

對此，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人很不理解，認(rèn)為繳納個(gè)人所得稅是個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，與企業(yè)有何關(guān)系。 “其實(shí)這也是個(gè)誤區(qū)。”泉州市地稅局有關(guān)人士表示。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，我國納稅申報(bào)主體有兩類。一是納稅人，企業(yè)直接負(fù)有納稅義務(wù)，而成為納稅申報(bào)的當(dāng)然主體;二是扣繳義務(wù)人，由于負(fù)有代扣代繳義務(wù)，而被法律規(guī)定為申報(bào)主體。因此，無論是納稅人，還是扣繳義務(wù)人，都必須依照稅法如實(shí)辦理申報(bào)和納稅事宜。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是完全知道上述規(guī)定的，但是部分企業(yè)為了降低禮品支出成本，想方設(shè)法逃避代扣代繳義務(wù)。泉州市某稅務(wù)師事務(wù)所的一位注冊稅務(wù)師向記者透露了企業(yè)逃避代扣代繳禮品個(gè)人所得稅的內(nèi)幕。他說：“按照規(guī)定，收禮的人要繳納個(gè)人所得稅，通常情況下是由送禮的人代扣代繳。但按中國人的處事方式，送禮者一般不太好意思讓收禮者來承擔(dān)個(gè)稅，都會(huì)選擇稅后支付的方式，因此這樣會(huì)增加企業(yè)的禮品支出成本。為了減輕成本，企業(yè)慣用的手法就是在購買禮品的發(fā)票上寫成辦公用品，記入管理費(fèi)用---辦公費(fèi)，以此來逃避繳納個(gè)人所得稅。”

不僅如此，一些企業(yè)還想方設(shè)法把禮品費(fèi)用列支在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，以逃避納稅責(zé)任。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。。于是，很多企業(yè)都在這60%和5%。上下工夫，在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)名稱的發(fā)票入賬。而且企業(yè)大多抱著這樣的心態(tài)：把禮品支出列在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險(xiǎn)不大。

據(jù)了解，稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)，一般都是根據(jù)納稅人提供的發(fā)票來確定。如果發(fā)票上沒有注明是“禮品”，禮品的個(gè)人所得稅將無從征收。“但企業(yè)亂開發(fā)票逃稅的行為，實(shí)際上隱含著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如果被查實(shí)將受到處罰，企業(yè)不應(yīng)該在稅收上玩火。”泉州市地稅局的相關(guān)人員明確表示。

按照《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。同時(shí)，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)取得的只有籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的發(fā)票屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，企業(yè)就要面臨懲罰。

稅務(wù)專家提醒企業(yè)，一定要妥善處理禮品的發(fā)票，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購進(jìn)禮品的數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，但同時(shí)應(yīng)附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后方可入賬。

規(guī)范做賬 所得稅增值稅一個(gè)也不能少

那么，企業(yè)的送禮支出到底涉及哪些稅?企業(yè)究竟該如何納稅才能避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?稅務(wù)專家介紹，企業(yè)的禮品支出主要涉及3個(gè)稅種：個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)禮品的來源和類型，正確規(guī)范做賬，依法合理地繳納各項(xiàng)稅款。

首先，嚴(yán)格代扣代繳個(gè)人所得稅。泉州市地稅局有關(guān)人士提醒，企業(yè)向客戶、生意伙伴、高級員工贈(zèng)送禮品，尤其是一些價(jià)格較高的禮品，切記要代扣代繳個(gè)人所得稅。具體按《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。假設(shè)某企業(yè)贈(zèng)送給客戶(單指個(gè)人)一款手表，價(jià)值為8000元，企業(yè)應(yīng)為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅1600元(8000x20%)。

其次，分清禮品來源正確繳納增值稅。企業(yè)在送禮時(shí)會(huì)分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個(gè)人消費(fèi)，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

最后，禮品支出費(fèi)用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點(diǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;如果是外購的禮品，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。。因此，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

附加閱讀：企業(yè)的送禮之道 鐘進(jìn)

許多前往浙江義烏采購批發(fā)小商品的人都有這樣的經(jīng)歷：在與當(dāng)?shù)乩习逭労脙r(jià)錢后臨走時(shí)，對方都會(huì)贈(zèng)送一些既新奇又實(shí)用的小禮物，感覺心情格外舒暢。在義烏的企業(yè)老總看來，一款讓人稱心如意的小禮物往往能引來一筆大訂單，或留住一位老客戶，所以他們樂此不疲。

如今，送禮已日漸成為生意伙伴之間表達(dá)友好情誼的一種重要方式。企業(yè)利用這種交流方式，有助于在經(jīng)營或商務(wù)活動(dòng)中提高或擴(kuò)大其知名度，提高產(chǎn)品的市場占有率，獲取更高銷售業(yè)績和利潤。但是，企業(yè)送禮送什么，如何送，不是隨便之舉，其中有很多講究的地方。

企業(yè)送禮首先應(yīng)該明確送禮的目的。朋友送禮是加深友誼，夫妻、情人間送禮是升華愛情，父母給孩子送禮是增進(jìn)親情。而企業(yè)送禮的目的卻是更為明確---拓展經(jīng)營和增加利潤。因此，企業(yè)送禮時(shí)應(yīng)該選擇合適的禮品，盡量通過所送禮品展示企業(yè)的形象和經(jīng)營理念，讓客戶十分容易和方便地記住自己的企業(yè)。

有了目的，自然就需要確定對象。企業(yè)送禮往往針對的是一個(gè)機(jī)構(gòu)或團(tuán)體，但需要考慮的是，禮品的接受者是活生生的人，他也有自己的性格和品味，這要求企業(yè)所送的禮品要有個(gè)性。如果一個(gè)企業(yè)的禮品是接受者可以隨便買到的，那就很難體現(xiàn)公司對接受者的獨(dú)到關(guān)注，這一點(diǎn)對公司的重要客戶顯得尤為重要。因此，在禮品的選擇上，企業(yè)就不能隨便購買日常禮品，而是應(yīng)該尋找專業(yè)的禮品設(shè)計(jì)公司，結(jié)合企業(yè)和客戶特點(diǎn)量體裁衣定制專門的企業(yè)禮品。

此外，送禮時(shí)間也非常重要。這里的時(shí)間不僅包括具體的贈(zèng)送禮品時(shí)間，還包括為了保持業(yè)務(wù)聯(lián)系而需要定期贈(zèng)送禮品的時(shí)間間隔。節(jié)日、紀(jì)念日、活動(dòng)以及其他適宜贈(zèng)送商業(yè)禮品的時(shí)間一般企業(yè)都會(huì)注意，但在贈(zèng)禮時(shí)間間隔上就不太講究了。重要的客戶如果僅僅在每年以同一個(gè)理由和時(shí)間贈(zèng)送禮品也許不夠，需要企業(yè)對客戶、禮品和環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的分析，確定正確的贈(zèng)禮時(shí)機(jī)。

以上三方面其實(shí)是緊密聯(lián)系在一起的，因?yàn)槠髽I(yè)的商務(wù)贈(zèng)禮活動(dòng)是一個(gè)整體的活動(dòng)。它既需要配合企業(yè)整體商務(wù)外交活動(dòng)，又必須切合包括風(fēng)俗習(xí)慣、商務(wù)禮儀、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等的相關(guān)要求。

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