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稅務稽查人員如何作好調查筆錄

調查筆錄是稅務稽查人員通過詢問的方式，對當事人或直接責任人員、經辦人員所作的證言、證詞，它對擴大案件線索、追查偷逃稅款、挽回國家損失以及對案件的定性有其特殊的、不可缺少的作用。實踐證明，調查筆錄運用恰當，則可以達到事半功倍的效果，還可以改變雙方抗衡的形勢，變被動為主動，成為具有說服力的征據。在稅收法制不斷加強、完善的今天，稅務稽查人員查處的各類份稅案件必須做到公平、公正、準確，也就是要求調查取證程序合法，違章事實證據確鑿可靠。

通常情況下，違章事實的證據材料主要有：違章事實的直接證據復印件；間接證明違章事實的證據材料復印件，即間接證據；根據具體情況取得繁簡相應的證言證詞，即調查筆錄；由相關人員自述的材料即自述材料。隨著稅收征管改革的不斷深化，稅務稽查力度的不斷加大，稅務稽查人員應充分發揮調查筆錄取證的優勢，將其廣泛運用于稅務稽查實踐中，為稅務行政處罰提供有力的依據。但由于稅務調查筆錄如何制作在現行稅法中沒有規范成文，一些稽查人員不按照《稅收征收管理法》和《稅務稽查工作規程》的程序和規定制作，所制作的調查筆錄不符合要求，很不規范，隱患也不少。比如有的不向當事人告知不如實回答詢問、隱瞞或作偽證所承擔的法律責任，有的調查筆錄不被當事人認可，有的談話少于二人或沒有專人記錄，有的在修改的地方沒有當事人的押印等等。如果當事人在接到稅務行政處罰后，一旦提起稅務行政復議或稅務行政訴訟，稅務機關則會以撤消稅務行政處罰或敗訴而告終。諸如此類的例子屢見不鮮，稽查人員必須從中吸取教訓。可見，調查筆錄是稅務檢查的重要環節，是稅務稽查調查取證的關鍵，是稅務行政處罰的依據。因此稅務人員必須了解和掌握調查筆錄的制作方法，這是稅務稽查人員應具備的基本素質。

一、如何制作調查筆錄

(一)制作前的準備工作

1．稽查人員應首先對取得的直接證據、間接證據、自述材料及其他已知證據的基礎資料進行認真核實，了解證據資料是否存在模糊不清，材料之間是否存在相互矛盾的現象，有關數據是否準確可靠。在對比分析研究的基礎上，從中去粗取精，去偽存真，提煉出同偷稅案件違章事實密切相關的資料線索，根據提煉出來的線索，順著“為什么詢問、詢問什么、怎樣詢問”的詢問思路，擬訂詢問問題的提綱。擬訂提綱必須思路清晰、層次清楚、符合邏輯，詢問的問題要緊扣主題，問題與問題之間要層層推進。

2．向當事人送達《詢問通知書》，告知詢問時間、地點、被詢問人等內容。

(二)怎樣制作調查筆錄

根據擬訂的“詢問提綱”向當事人進行詢問。主要有以下幾項：

1．了解被問話人工作簡歷(被問話人必須是直接責任人或經辦人員)，交代詢問人的身份，并出示證明其身份的稅務檢查證，告知當事人要協助調查，不得拒絕隱瞞、阻撓，要如實回答詢問，如有隱瞞、作偽證、不如實回答將要承擔的法律責任。

2．單位性質，屬于何種納稅人類型。

3．根據具體案情詢問，即了解與稅案相關的一些企業業務概況與業務手續的經辦情況過程，如有無中間人，有無好處費、勞務費、手續費返利及其比例、金額，有無賬外賬、小金庫，有無申報納稅或申請抵扣的情況，有無其他特殊例外處理的情況等。

4．詢問當事人是否知道違反稅收法規規定的哪一條內容，并出示給當事人過目。

5．翻閱了相關的法律規定后，詢問當事人對照自身行為是否已對稅務違章事實有所認識。

6．以上談話是否屬實。

(三)筆錄制作完畢后的有關事宜

1．詢問筆錄制作完后，應讓其過目(沒有閱讀能力的向其宣讀)而后由當事人簽章押印。

2．修改過的地方要有當事人在修改處押印或簽章。

3．筆錄結束處，應由被詢問人簽署被詢問意見，如“以上筆錄本人已閱，無誤并認可”字樣。

二、制作調查筆錄需注意的幾個問題

1．在談話過程中，如能從被詢問人的問答中發現新線索，要靈活機動抓住新線索進行詢問，防止被已擬訂的提綱鎖定新思路，對新線索要追根問底，絕不能輕易放過。

2．詢問問題必須運用辯證思維的方法，步步為營，抓住主要矛盾，以其矛攻其盾，防止眉毛胡子一把抓，層次不清，抓不住主要證據。

3．詢問問題要旁敲側擊地從側面或反面詢問，防止直接詢問把案件違章情節揭穿，而使當事人陷入“詭辯”的怪圈。

4．動作要快，條件成熟要及時進行談話，切不可耽誤時間讓當事人相互交流信息，增補遺漏，給稽查人員造成無法取證的僵局。

5．談話要符合法律程序。必須符合《稅收征收管理法》、《稅務稽查工作規程》的程序和規定，措詞要恰當，字句要嚴謹，字跡要清楚，引用法律條文要準確，謹防某環節出現不當。

6．詢問過程中不得對當事人進行引供、誘供和逼供，并要認真鑒別偽證。

7．被詢問人簽署被詢問意見時應在筆錄結束處，不得空行簽字。

8．談話不得少于二人，詢問要有專人記錄，要用藍黑色鋼筆或圓珠筆記錄。

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