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長期待攤費用的稅務(wù)處理(二)

息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

（四）不符號條件的補充養(yǎng)老保險的稅務(wù)處理

國稅函[2009]694號第六條規(guī)定：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

（五）有關(guān)政策的銜接問題

國稅函[2009]694號第五條規(guī)定：本通知下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：

以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。

例如：張某所在的企業(yè)在2008年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，2009年12月15日，根據(jù)國稅函[2009]694號文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補稅，則需要按如下方法進行：

張某2008年1月至12月個人所得稅應(yīng)納稅所得額合計72000元，企業(yè)為其繳納年金合計為2880元，繳納時未扣繳其個人所得稅，則先計算張某2008年月平均工資額：72000/12=6000，6000-2000=4000元，應(yīng)適用個人所得稅稅率：15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補繳年金個稅：（2880x15%-125）=307元。

（六）企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)

國稅函[2009]694號的第二條*9款規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照”工資、薪金所得“項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。因此，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

三、企業(yè)年金與法定保險和商業(yè)保險的區(qū)別

（一）與法定保險的區(qū)別

無論是法定保險或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個人繳納部分與個人實際繳納部分分別處理。

1、個人實際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個稅前扣除

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）*9條規(guī)定，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，個人繳納年金部分不能在計算個人所得稅前進行扣除。

如：王某當月工資4000元，扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余3080元，企業(yè)建立了年金制度，個人實際繳納160元，王某當月領(lǐng)取工資2920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當月實際領(lǐng)取工資為2920元，但其當月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080元（2920+160），即個人實際繳納的160元年金部分不能作稅前扣除，需要計入到其王某當月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。

2、企業(yè)為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個人所得稅。

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）*9條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是需要計征個人所得稅的，在該文件中同時規(guī)定，年金在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

舉例說明：接上例，王某當月應(yīng)納稅所得額為3080元，而王某所在企業(yè)為其繳納年金160元，則王某當月實際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：

[（3080-2000）x10%-25]+160x5%=83+8=91元

即：王某當月個人所得稅應(yīng)繳納91元。

（二）與商業(yè)保險的區(qū)別

企業(yè)為個人建立商業(yè)性補充保險或者年金時都應(yīng)計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。

1、商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（財稅[2005]94號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

2、企業(yè)年金單獨適用稅率

企業(yè)年金與普通的補充保險或者其他商業(yè)保險不同之處在于其適用稅率的選擇。

企業(yè)年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。　　1、跨年度報銷的一些費用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費用作適當調(diào)整，使其符合權(quán)責發(fā)生制原則。

2、跨期投資企業(yè)增值稅如何抵扣？

自2009年1月1日起，我國將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。如果企業(yè)加大投資力度，加快設(shè)備采購安裝進度，可在2008年12月31日前申報享受退稅優(yōu)惠，否則只能執(zhí)行新政策，先計提進項稅額，待企業(yè)收入實現(xiàn)后進行抵扣。

3、跨年度基本養(yǎng)老保險費欠費該如何補繳？

根據(jù) 《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》的有關(guān)精神，跨年度基本養(yǎng)老保險費欠費補繳可以按以下原則處理：

a.對已申報未繳納的欠費，其補繳基數(shù)按欠費年度征收機關(guān)已確認的基數(shù)，依現(xiàn)行費率補繳。

b.對已參保應(yīng)申報而未申報的欠費，應(yīng)

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