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納稅管理之購貨對象的選擇方式

納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過制定各種規章制度，或者通過隱形企業文化等方式，控制公司生產經營過程中從原材料采購到銷售的各個環節，以及相關投融資活動，從而規范企業的納稅行為、規避因為稅收風險導致的不必要的損失，并以實現企業價值*5化為最終目標。

納稅管理從業務過程著手。企業的經營活動是稅收產生的根源，同時稅收風險也是經營業務過程中產生的，財務部門以實際經營活動為基礎，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財務部門的工作，它需要滲透到業務過程的每個環節，才能真正實現其規避稅收風險的作用。單單財務上的一些避稅手段往往會導致偷稅、漏稅，最終往往會以補稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽損害等告終。

在一些像機械類的傳統制造業中，采購成本一般占產品總成本的50%到70%。有統計數據表明，若采購環節節約1%成本，企業利潤相應的會增加5%到10%，由此可見，采購環節管理的好壞，直接決定了企業能否降低成本，提高企業經營效益。因此對生產性企業的采購環節進行納稅管理是非常必要的。

企業采購時要綜合關注銷售方企業產品的價格、質量、付款時間和方式等，并且需要弄清楚采購進項稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購環節中的重要一環。按照會計核算規范程度和經營規模大小的不同，企業在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計稅方法。從小規模納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額不能抵扣(由稅務機關代開的除外);從一般納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額能抵扣。如果是管理科學、核算精確的小規模納稅人，其專用發票可由稅務機關核準后代開，此時的進項稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業在采購時會傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節稅，就算有時能節稅，但從企業整體來看未必是*4選擇。

【案例】某企業服裝生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預計今年全年可實現不含稅銷售收入2200萬元，現要采購棉布，有甲、乙兩個企業提供貨源，其中甲企業為生產棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發票，適用稅率17%，乙企業為生產棉布的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發票，甲、乙兩個企業提供的棉布質量完全相同，只是不含稅價格不同，分別為2000萬元、1583.69萬元，作為某企業的財務人員，選擇從甲處還是從乙處采購最有利于企業的整體利益?

針對某企業的采購對象的選擇，如果單從節稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業整體來看，卻并不一定是最完美的。企業財務人員應該是從全局出發，通過對現金凈流量、價格折讓臨界點和其他相關因素等多方面綜合考慮后，做出a1選擇，現分析如下：

一、從節稅額方面考慮，選擇甲企業

方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業購入原材料，進項稅額2000萬元x17%=340萬元，現金流出額為2000萬元+340萬元=2340萬元。應納稅總額為86.30(34+3.06+49.24)萬元，其中：增值稅2200萬元x17%-340萬元=34萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)x34=3.06萬元，所得稅(2200-2000-3.06)x25%=49.24萬元。

方案二：選擇從小規模納稅人乙企業購入原材料，不含稅價格為1583.69萬元，稅務機關按3%的征收率代其開具增值稅專用發票，進項稅額1583.69萬元x3%=47.51萬元，現金流出額1583.69萬元+47.51=1631.20萬元。應納稅總額為502.61(321.74+28.96+107.25)萬元，其中增值稅2200萬元x17%-47.51萬元=326.49萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)x326.49=29.38萬元，所得稅(2200-1583.69-29.38)x25%=146.73萬元。

如果僅僅從節稅額方面考慮，企業會選擇從一般納稅人甲處進貨，其原因是：

(一) 進項稅額方面，方案一比方案二多取得進項稅額292.49萬元;

(二) 應納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31(502.61-86.30)萬元;

(三) 結論，某企業選擇一般納稅人甲可以節稅。

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