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物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃

一、將機(jī)器設(shè)備租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)進(jìn)行營業(yè)稅籌劃

物流企業(yè)具有季節(jié)性，在淡季時(shí)，往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租，收取租賃費(fèi)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--租賃”稅目繳納5%的營業(yè)稅。而如能將租賃變成異地作業(yè)，物流企業(yè)可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)--裝卸搬運(yùn)”繳納3%的營業(yè)稅。裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之問或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)在于租賃業(yè)僅僅出租機(jī)器設(shè)備，而裝卸搬運(yùn)的異地作業(yè)還包括操作人員。因此，如果企業(yè)通過修改租賃合同，將租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)，則可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

例1：某物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年。客戶甲除需支付60萬元的租賃費(fèi)外，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則物流公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝60x5%＝3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝3x（7%＋3%）＝0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅額為3.3萬元。該公司純收入＝60－3.3＝56.7（萬元）。

方案二：如果物流公司將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)．則物流公司按“交通運(yùn)輸--裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝66x3%＝1.98（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝1.98x（7%＋3%）＝0.198（萬元）。該公司的純收入＝66－6－1.98－0.198＝57.822（萬元），方案二比方案一增收1．122萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

二、內(nèi)部出租稅務(wù)籌劃

稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]78號），企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)--租賃”交納營業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為．不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮．企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不辦理營業(yè)執(zhí)照。

例2：一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2008年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房，并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。

方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，物流公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝20000x30x5%＝30000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝30000x（7%＋3%）＝3000（元），應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000x12%＝72000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額＝30000＋3000＋72000＝105000（元）。

方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105000元的稅收，6年可以節(jié)省稅款105000x6＝630000（元）。

三、運(yùn)輸企業(yè)選擇計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，都屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅的管轄范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)至境內(nèi)的，則不屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅管轄范圍。如國內(nèi)某航空公司客機(jī)從美國載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅。如果美國某航空公司飛機(jī)從我國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收人應(yīng)當(dāng)在我國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。物流運(yùn)輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。物流運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客通過境外承運(yùn)企業(yè)再運(yùn)往目的地，這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。

例3：某物流公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，物流公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大A地，總運(yùn)費(fèi)為120000元人民幣，若不進(jìn)行籌劃，則應(yīng)納營業(yè)稅額＝120000x3%＝3600（元）。物流公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運(yùn)往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往A地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)25000元。物流公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額＝（120000－25000）x3%＝2850（元）。

四、利用貨物進(jìn)出的時(shí)間差進(jìn)行增值稅籌劃

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

當(dāng)物流企業(yè)從上游企業(yè)（銷貨方）采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時(shí)，可以充分利用上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而根據(jù)下游企業(yè)（進(jìn)貨方）的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)額，而不能在進(jìn)貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項(xiàng)發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

五、通過將雜費(fèi)并入運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行增值稅籌劃

物流企業(yè)在運(yùn)輸過程中，一般既收取運(yùn)費(fèi)，也要收取一些運(yùn)費(fèi)外的其他雜費(fèi)，運(yùn)費(fèi)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是雜費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果能夠?qū)⒉糠蛛s費(fèi)并入運(yùn)費(fèi)，則可以增加增值稅的抵扣額。但是，這種方式是有一定限度的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的通知》（財(cái)稅[1998]114號）的規(guī)定，目前運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅的稅率為7%。

六、物流企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題

增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票在進(jìn)行抵扣時(shí)，往往要滿足一定的條件，物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，否則，就無法進(jìn)行抵扣。根據(jù)國稅發(fā)[2004]88號的規(guī)定，增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，物流企業(yè)應(yīng)該按照稅法的要求進(jìn)行填寫。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理公告》（國稅發(fā)[2003]120號）的規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。并從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人電請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。另外，抵扣運(yùn)輸發(fā)票還有時(shí)間的限制，根據(jù)國稅發(fā)[2003]120號文的規(guī)定，納稅人取得的發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

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