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特殊行業如何進項稅額抵扣

1、井能否抵扣進項稅

（1）一般企業用井屬于構筑物不能抵扣進項稅

《增值稅暫行條例實施細則》規定不動產不能抵扣進項稅，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。從井的實物特性來看，其屬于不能移動的資產，屬于不動產，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進項稅。

《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

《固定資產分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于“井、坑”類，分類代碼為“03”，屬于構筑物。因此一般生產企業自己打的水井以及礦類企業的礦井屬于構筑物，修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進項稅。

（2）油氣田企業生產用井

《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）規定，油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。油氣田企業的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產性勞務可以抵扣進項稅。

那么油氣田企業采油、采氣用井是否屬于不動產呢？根據增值稅暫行條例實施細則的規定，井具有不動產的性質，但是油井開發過程中繳納增值稅的生產性勞務最終形成不動產，不符合增值稅原理?！豆潭ㄙY產分類與代碼》中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財稅[2009]113號文規定的不動產范圍，因此財稅[2009]113號文和財稅[2009]8號文相互呼應，油氣田企業生產用井不屬于不動產，屬于采油專用設備，其進項稅額可以抵扣，同樣油井處置繳納增值稅而非營業稅。

2、管道能否抵扣進項稅

很多工業企業經常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質，那么企業所用的輸送管道能否抵扣進項稅，這是很多企業面臨的一個問題。

《固定資產分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。

因此一般企業生產中所使用的輸送管道不屬于不動產范疇，其進項稅額可以抵扣。

企業需要注意的是，根據財稅[2009]113號文規定，與建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施進項稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。因此企業建筑物內的采暖用管道以及消防用管道其進項稅不得抵扣。

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