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免稅收入需注意不免稅條款

企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了免稅收入的范圍，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)免稅收入的相關(guān)要點(diǎn)也作了進(jìn)一步解釋，盡管如此，但有些細(xì)節(jié)容易混淆。如何正確理解免稅收入，如何區(qū)分免稅收入與不免稅收入，直接關(guān)系到應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的正確性。筆者認(rèn)為，要正確理解免稅收入，需注意下列不免稅收入。

不免稅的債券利息收入

企業(yè)所得稅法第二十六條*9款規(guī)定，企業(yè)的國(guó)債利息收入為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條規(guī)定：國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。理解免稅的國(guó)債利息收入時(shí)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

1.企業(yè)持有的除國(guó)務(wù)院財(cái)政以外部門發(fā)行的債券利息收入不免稅。如企業(yè)持有的地方政府發(fā)行的債券取得的利息收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)持有的各種企業(yè)債券利息收入不免稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條明確規(guī)定，債券利息收入應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓國(guó)債所取得的收益以及企業(yè)代銷國(guó)債所取得的手續(xù)費(fèi)收入均不屬于國(guó)債利息收入，均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

不免稅的權(quán)益性投資收益

企業(yè)所得稅法第二十六條第二款、第三款規(guī)定，下列股息、紅利收入免稅：一是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；二是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為，企業(yè)取得下列六種情況的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不免稅：

1.居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

2.連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；

3.非居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

6.企業(yè)因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

不免稅的非營(yíng)利組織收入

企業(yè)所得稅法第二十六條第四款規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十四條規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織。是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)旋條例第八十五條規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為，非營(yíng)利性組織取得的以下兩類收入不免稅：

1.不符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入不免稅；

2.非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入不免稅。

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