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費用性借款利息與所得稅費用扣除處理

一、提供貸款對象

1.一般非金融企業(yè)及非關(guān)聯(lián)方自然人

（1）利率限定

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十八條第二款：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除”。

《關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函[2003]1114號）規(guī)定：“金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率”，但此文件國稅局已表明失效，同時人民銀行在2004年10月29日也取消了浮動利率的規(guī)定（銀發(fā)[2004]251號）。因此“同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”不包括浮動利率部分

（2）注意的涉稅事項

①借款合同（印花稅）

②合法扣稅憑證：利息收入發(fā)票、代扣個人所得稅憑證（營業(yè)稅、所得稅）

據(jù)《營業(yè)稅問題解答通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目征收范圍，自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)征收營業(yè)稅。

同時，《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得的利息、股息、紅利應(yīng)繳納個人所得稅。

因此，企業(yè)向符合條件的自然人支付的利息要稅前扣除，須取得稅局代開的發(fā)票。自然人應(yīng)按利息收入的25.5%綜合征收率申報納稅（包括20%的個人所得稅，5%的營業(yè)稅，0.5%的城建稅和教育費附加）

2.非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方或其他組織個人

（1）關(guān)聯(lián)方的界定

企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

①在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；②直接或者間接地同為第三者控制；③在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

（2）借款條件及限額

據(jù)《關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準通知》（財稅[2008]121號）“⑴企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第⑵條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。即如關(guān)聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬元的股權(quán)，則向其借款超過200萬部分的利息支出不能扣除。⑵企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除”

關(guān)聯(lián)方債資比例計算方法：關(guān)聯(lián)方債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。

其中，權(quán)益投資為資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。若所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；若實收資本與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額

（3）注意的涉稅事項

①企業(yè)間借款不支付利息的涉稅風險

稽查一般認定為“利益上具有相關(guān)關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，不符合獨立交易原則。征管法第三十六條：“企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”，補繳利息收入的相關(guān)稅金及滯納金。

②實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方間借款，不支付利息的納稅調(diào)整

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）是：“第三十條　實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少(?)，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”

企業(yè)除需符合同期資料相關(guān)要求外，還須提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：[1]企業(yè)償債能力和舉債能力分析；[2]企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；[3]企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；[4]關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)；[5]關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件[6]企業(yè)提供抵押品情況及條件；[7]擔保人狀況及擔保條件；[8]同類同期貸款的利率情況及融資條件；[9]可轉(zhuǎn)換公司債權(quán)的轉(zhuǎn)換條件；[10]其他能證明符合獨立交易原則的資料。

注：實際操作中，跨省關(guān)聯(lián)交易，因無法判斷稅收收入影響，借出方被要求調(diào)整所得稅。

二、特殊借款的涉稅處理

（1）企業(yè)投資者因出資不足而產(chǎn)生的借款利息

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）集團統(tǒng)一借款，利息內(nèi)部成員分攤的涉稅處理

《關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2000]7號）“對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。......否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?/p>

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