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印花稅納稅實務例解

（一）某企業2008年度發生以下業務：

1、采用以物易物方式進行商品交易簽訂合同兩份，一份標明價值，自身商品價值50萬元，對方商品價值55萬元；另一份未標明價值，只列明用自身10噸的商品換對方9噸的商品，經核實自身商品市場單價10000元/噸，對方商品單價12000元/噸。

2、該企業承攬加工業務，簽訂加工承攬合同兩份，其中一份合同分別記載由受托方提供原材料，價值30萬元，另收取加工費10萬元；另一份合同規定由委托方提供原材料，原材料價值50萬元，企業收取加費20萬元。

3、該企業與外單位簽訂貨物運輸合同一份，總金額為100萬元；含貨物的裝卸費和保險費共計10萬元。

4、簽訂借款合同兩份，一份借款金額為200萬元，后因故未借，另一份借款合同，借款金額為100萬元，合同約定半年后歸還本金和利息。

根據上述資料對該企業印花稅的計算繳納進行分析。

解析：

1、對在商品購銷活動中，采用以貨易貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷金融合計數計稅貼花。合同未列明金融的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅額。故該企業以物易物合同應繳納的印花稅為：

（500000+550000）x0.3+(10000x10+12000x9)x0.3=377.4(元)

2、在對工承攬合同計稅時，對于由受托方提供原材料，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”分別計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別計載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅帖花。

對于由委托方提供主工材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。故簽訂的兩份加工承攬合同應繳納的印花稅為：

300000x0.3+100000x0.5+200000x0.5=240(元)

3、貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。故貨物運輸合同應繳納的印花稅為：

（1000000－100000）x0.5=450(元)

4、印花稅即是憑證稅，又具有行為稅性質。應稅合同簽訂時，即發生納稅義務，必須依法貼花，履行完稅手續。所以，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都應當繳納印花稅。因而，對于已簽訂了借款合同，但最終未借款的合同也應按規定計稅貼花。故企業簽訂的借款合同應繳納的印花稅為：

（2000000+1000000）x0.05=150(元)

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