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資本交易避稅的4種“體外循環(huán)”問(wèn)題

資本交易涉稅金額較高，部分企業(yè)采取非常規(guī)方式處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組等業(yè)務(wù)，達(dá)到逃避納稅的目的。這種在企業(yè)核算體外循環(huán)的資本交易較為隱蔽，應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。

體外循環(huán)主要有四種形式：

1.企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資（包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出股票），未在企業(yè)賬簿中如實(shí)記錄投資情況，而是以各種應(yīng)收及預(yù)付款等形式，將對(duì)外投資情況長(zhǎng)期掛往來(lái)賬。對(duì)股權(quán)投資期間取得的相關(guān)收益及處置，采取不入賬的方式，直接分配給股東或投資者，以收回往來(lái)款平賬。如持有投資期間或處置時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生虧損，則以會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤為借口，將長(zhǎng)期掛往來(lái)賬的投資調(diào)整為企業(yè)正常的投資業(yè)務(wù)，將發(fā)生的投資損失計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債權(quán)投資，未在企業(yè)賬簿中如實(shí)記錄債權(quán)投資情況，而是以各種無(wú)息應(yīng)收及預(yù)付款等形式，將對(duì)外債權(quán)投資的情況長(zhǎng)期掛往來(lái)賬。當(dāng)取得利息性投資收益時(shí)，則將收益直接分配給股東或投資者。如發(fā)生損失，則由企業(yè)承擔(dān)。

3.企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，采取不進(jìn)行納稅申報(bào)，不進(jìn)行工商年檢，以企業(yè)“突然消失”等非常規(guī)手段，逃避有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管及納稅義務(wù)。

4.企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓其控制的子公司（項(xiàng)目），在雙方簽署協(xié)議時(shí)，采用陰陽(yáng)合同的方式，隱瞞真實(shí)交易情況。轉(zhuǎn)讓方以不低于賬面凈資產(chǎn)的價(jià)款轉(zhuǎn)讓股權(quán)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓方投資收益，交易差價(jià)長(zhǎng)期掛本企業(yè)或其控股企業(yè)往來(lái)款或入企業(yè)小金庫(kù)。而受讓方為平衡成本，多采取虛假發(fā)票方式，加大受讓企業(yè)成本費(fèi)用。這種情況以房地產(chǎn)企業(yè)較為多見(jiàn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)資本交易過(guò)程中，涉及以上涉稅事項(xiàng)時(shí)，管理、評(píng)估、審核人員應(yīng)將工作重點(diǎn)放在信息的采集上，而稽查部門(mén)則應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在違反常規(guī)處理的資本交易方面。

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