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自產產品用于業務招待的稅務和會計處理

實務操作中，企業將外購或自產的資產用于業務宣傳、業務招待、捐贈的，在企業所得稅匯算清繳時，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定，企業發生視同銷售情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。而會計準則要求不確認為收入。因此，企業將產品用于業務招待、業務宣傳、捐贈時，稅務處理應分解為兩項業務：一是按公允價值確認銷售貨物收入;二是相應支出按公允價值計量。

例：某企業將自產或委托加工的產品用于業務招待、業務宣傳、捐贈(假設企業僅此業務)。產品成本80萬元，公允價值100萬元。

上述業務的會計處理：

借：管理費用/銷售費用/營業外支出　　97萬元

貸：庫存商品 80萬元

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17萬元

上述各項業務均應按以下填報方法處理：

*9，在年度匯算清繳申報時，附表一“收入明細表”第十三行“視同銷售收入”填列金額100萬元，附表二“成本費用明細表”第十二行“視同銷售成本”填列金額80萬元。

第二，在年度匯算清繳申報時，附表三“納稅調整項目明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調增金額”100萬元，同時在第21行“視同銷售成本”第4列“調減金額”80萬元，此項視同銷售業務，調增應納稅所得額20萬元。

第三，企業將外購的資產，用于業務招待、業務宣傳、捐贈，按上述項目填報，視同銷售收入和成本相同，視同銷售業務沒有調增或調減所得額。

企業將自產產品用于業務招待、業務宣傳、捐贈，除填報上述項目外，還應作以下稅務處理及填報：

一、企業將自產產品用于業務招待時，企業所得稅匯算清繳申報方法。

業務招待費是指企業為經營業務的需要而支付的應酬費用，如餐飲、正常的娛樂活動等產生的費用支出。企業此筆視同銷售的業務招待費117萬元的60%，和當年銷售收入5部分，按照孰低原則，確定準予稅前扣除的業務招待費支出，填入附表三第26行第2列。再將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額，填入附表三第26行第3列。

如果視同銷售金額(117萬元)的60%，沒有超過企業營業收入5的扣除限額，納稅調增時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第26行“業務招待費”第2列“稅收金額”填70.2萬元，第3列“調增金額”46.8萬元。

二、企業將自產產品用于業務宣傳時，企業所得稅的匯算清繳申報方法。

業務宣傳費是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，如企業發放的印有企業標志的禮品、紀念品等。企業將產品用于業務宣傳，所得稅匯算應確認費用為117萬元，而會計計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異20萬元，如果廣告費、業務宣傳費年度發生總額不超過年度營業收入15%的稅前扣除限額，應作納稅調減20萬元的稅務處理。納稅調減時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第27行“其他”第4列“調減金額”20萬元。

三、企業將自產產品用于捐贈時，企業所得稅匯算清繳申報方法。

捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。企業將產品用于捐贈的支出額，所得稅匯算應確認的支出為117萬元;而會計計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異20萬元。

如果企業的捐贈通過符合條件的公益性社會團體，并取得合法收據，此公益性捐贈117萬元申報方法是：如果不超過年度利潤總額12%，應作納稅調減20萬元的稅務處理，納稅調減時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第40行“其他”第4列“調減金額”20萬元;此公益性捐贈117萬元如果超過年度利潤總額12%，超過部分填報附表三“納稅調整項目明細表”第28行“其他”第3列“調增金額”。

如果企業的此捐贈不符合公益性捐贈稅前扣除條件，發生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計上計入當期損益的金額為97萬元，稅收與會計處理產生差異，因此應作納稅調增97萬元的稅務處理。納稅調增時，填報附表三“納稅調整項目明細表”第28行“捐贈支出”第3列“調增金額”97萬元。

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