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企業(yè)對外贈送行為的所得稅處理

1、《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。此外，企業(yè)在宣傳、廣告等活動中向客戶贈禮，屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

例：某企業(yè)2011年銷售收入為2200萬元，另將300萬元貨物作為福利發(fā)給員工，企業(yè)當期發(fā)生廣告費420萬元。當年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為（2200+300）x15%=375（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為420-375=45（萬元）。

2、企業(yè)若在年會、座談會、慶典及其他活動中向客戶贈禮，其交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，計入業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，且不超過銷售收入的5的限額內(nèi)扣除。

例：某公司外購50萬元禮品饋贈有固定業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，該公司年銷售收入5000萬元，當年開支業(yè)務(wù)招待費80萬元（包括贈禮50萬元），當年銷售收入為5000+50=5050（萬元）；按照發(fā)生額的60%標準計算業(yè)務(wù)招待費為80x60%=48（萬元），按當年銷售（營業(yè)）收入的5標準計算招待費為5050x5=25.25（萬元）。由于48＞25.25，因此，企業(yè)當年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為25.25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額為80-25.25=54.75（萬元）。

需要提醒的是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》明確，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會、座談會、慶典及其他活動中，向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外^***機會，個人獲獎所得按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。相關(guān)稅款，皆由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

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