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新營業稅四大籌劃技巧

新《營業稅暫行條例》規定，除某些特殊行業外，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。雖然除了娛樂業之外，其他行業適用的營業稅稅率并不高，但是如果按全額繳稅，稅負也不低。并且，如果納稅人按全額計算繳稅，每經過一道環節，就要繳納一次營業稅，往往會造成重復納稅，加大企業的稅收負擔。造成這種現象的原因有二：依據“全部價款和價外費用”為營業額之規定，那些實際上具有“代收性質”屬于第三方的款項，如果處理不當，也容易混在一起計算繳納稅金，這就造成重復繳稅了，此其一。由于稅法與實際征管的“沖突”，如新《營業稅暫行條例》第五條第三款，在實際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開具的發票征稅，而不是按照“差價”繳稅，這樣也會加重企業的營業稅稅負，此其二。

那么，新《營業稅暫行條例》施行后，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來達到降低企業稅負的目的呢？

技巧一：拆分企業組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業”繳納營業稅，則其應繳納營業稅＝45x20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業稅較高稅率的娛樂業，要達到節稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業務分離出去，注冊成立一家商業企業，專門經營煙、酒和其他食品等業務。由于經營商品的進銷差價很大，可以把這個商業企業注冊成增值稅小規模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業”20%稅率繳納營業稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業企業，為增值稅小規模納稅人，專門經營煙、酒和其他食品等業務。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業稅＝20x20%＝4（萬元）；該商業企業應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）x3%＝0.72８（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建筑設計公司的主要業務是繪制圖紙，但同時還承攬一些工程建設業務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業務，負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3 500萬元，其中卷煙設備的價格為2 000萬元，實際取得的收入為1 500萬元。根據新《營業稅暫行條例》的規定，該設計公司必須按全額3 500萬元繳稅，應繳納營業稅為：3 500x3%＝105（萬元）。

籌劃方案：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為1 500萬元，卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為2 000萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業稅，施工部分只按“建筑業”3%的稅率繳納營業稅即可。籌劃后，該設計公司應繳納營業稅＝1 500x3%＝45（萬元），節稅60萬元。

因此，對于一些存在“轉手”或“過手”等現象的工程項目，或一些有代收款項的企業，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收，達到消除營業稅重復納稅的目的。

技巧三：分解營業額

例3：2009年4月，某展覽公司在市展覽館舉辦產品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業收入3 500萬元，取得收入后，要向展覽館支付租金等費用1 500萬元。該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業”稅目計算繳納營業稅，其應繳納營業稅＝3 500x5%＝175（萬元）。

籌劃方案：該展覽公司在發出辦展通知時，可以規定參展的客戶分別交費，其中2 000萬元服務收入匯到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發票，另外1 500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發票。由于改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作量，雙方可以對此洽談回報方式。

籌劃后，1 500萬元營業額經過形式上的轉換不需要繳納營業稅，該展覽公司只須就取得的提供服務的收入2 000萬元繳稅，其應繳納營業稅＝2 000x5%＝100（萬元）。可見，該展覽公司通過將營業額進行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，少繳納營業稅75萬元。

因此，對某些要支付租金的營業活動，可以通過分解應稅營業額，或者減少納稅環節，達到合法節約稅收之效。

技巧四：改變收入性質

例4：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產原值為500萬元。職工李某經過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據雙方事先約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產經營權。針對出租飯店這項業務，該賓館每年應繳納的稅款如下：應繳納營業稅＝50x5%＝2.5（萬元）；應繳納城建稅和教育費附加＝［2.5x（7%＋3%）］＝0.25（萬元）；應繳納房產稅＝50x12%＝6（萬元）；該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）。

籌劃方案：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業執照，亦不辦理稅務登記證，同時也不簽訂租賃合同，每年按時把原來的“上交租金”改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內設機構，即仍以賓館的名義對外經營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產稅、營業稅及其附加就可以免除，只負擔房產原值部分的房產稅，而此時房產稅也以“管理費”形式上交給賓館，這樣賓館承擔的稅負就大大降低了。

進行上述籌劃方案的依據是：新《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。如果承包者或承租者未領取任何類型的營業執照，且不辦理稅務登記證，而作為企業的內設機構來處理，那么企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業內部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定是有區別的）。所以，李某是該賓館的內部職工，如果該賓館把李某經營的飯店作為內設機構來處理，在李某不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業稅納稅義務的。

籌劃后，由李某承擔的房產原值部分房產稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規定向地稅部門繳納房產稅，該房產稅＝[500x（1－30%）x1.2%]＝3.36（萬元），比籌劃前少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。

因此，對于那些企業內部職工在本企業從事的營業行為，企業從事的營業行為，企業可以將其設置為內設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負

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