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小企業存貨的會計處理與稅務處理的差異

存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！缎缕髽I會計準則第1號--存貨》著重解決了存貨的確認和計量問題，《新企業所得稅法》著重解決存貨的計稅基礎、扣除、納稅調整和損失的稅務處理問題。下面，我們分析一下小企業存貨會計處理與稅務處理的聯系與區別。

一、存貨的范圍與確認企業的存貨通常包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；該存貨的成本能夠可靠地計量。在存貨的會計處理與稅務處理上，存貨的范圍與確認是一致的。

二、存貨的初始計量與計稅基礎在會計處理上，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

在稅務處理上，存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎。外購存貨按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產交換取得的、債務重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價值，會計處理上沖減當期管理費用；稅務處理上要作為其他收入計入應稅收入。

三、存貨的后續計量與扣除在會計處理上，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

在稅務處理上，《企業所得稅法》第十五條規定，企業領用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

存貨準則對存貨發出計價方法取消了后進先出法，這既與國際會計準則趨同，也與稅法的原理趨同。

四、存貨的期末計量與納稅調整在會計處理上，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

在稅務處理上，企業所得稅不考慮存貨的可變現凈值，存貨成本高于其可變現凈值情況下計提存貨跌價準備，在計算應納稅所得額時，要進行納稅調整。存貨跌價準備不允許在稅前扣除，要做納稅調增處理。對企業在資產負債表日確定存貨的可變現凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，減計的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益時，如果申報納稅時已調增應納稅所得額的，應允許企業作相反的納稅調整。

五、存貨盤虧或毀損的會計處理與稅務處理在會計處理上，企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

在稅務處理上，企業存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。各項存貨發生的正常損耗應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。存貨的盤虧、報廢、毀損和被盜損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時區別不同情況進行處理：對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：存貨盤點表；中介機構的經濟鑒證證明；存貨保管人對于盤虧的情況說明；盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：單項或批量金額較小的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；企業內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明

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