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從納稅角度看愛心捐贈-愛心也可以“算計”

稅法鼓勵企業和個人積極捐贈，但為了實現*3的捐贈效果和保護捐贈者的稅收利益，稅法對可以獲得稅前扣除的捐贈行為設置了很多限制條件，捐贈者捐給誰，向誰捐，捐什么，何時捐都大有選擇空間。

《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）明確，作為許多公益性非營利組織重要收入來源的捐贈收入被列入非營利組織5項免稅收入之一。根據我國現行稅法，國家不僅就捐贈收入免征非營利組織企業所得稅，而且對向非營利組織進行捐贈的企業和個人實行所得稅稅前扣除政策。

在企業所得稅方面，企業用于公益事業的捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；在個人所得稅方面，個人用于公益事業的捐贈支出未超過個人所得稅應納稅所得額30%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。而企業和個人向某些特定公益性組織的捐贈，則被允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

北京中稅通稅務師事務所專家表示，稅法這樣規定的目的在于調動企業和個人參與社會公益事業的積極性，促進公益慈善事業的發展。不過，為了實現*3的捐贈效果和保護捐贈者的稅收利益，稅法對可以獲得稅前扣除的捐贈行為設置了很多限制條件。因此，捐贈者捐給誰、向誰捐、捐什么、何時捐都大有選擇空間。

捐給誰？---《公益事業捐贈法》規定的公益事業

按照財政部、國家稅務總局、民政部《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規定，企業和個人可以享受稅前扣除的捐贈支出必須是《公益事業捐贈法》中規定的公益事業捐贈支出。具體捐贈范圍包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動，教育、科學、文化、衛生、體育事業，環境保護、社會公共設施建設，促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業4個方面。企業和個人發生的上述范圍之外的捐贈支出均不屬于公益救濟性捐贈支出，不能享受公益性捐贈支出相應的優惠政策。

一般來說，個人和企業對上述公益事業的捐贈在所得稅前扣除時都有限額標準。企業為年度利潤總額12%以內的部分，個人為應納稅所得額30%以內的部分。但是，國務院、財政部和國家稅務總局對于企業和個人對于某些特定非營利性組織和特定事項的捐贈，單獨發文允許捐贈支出全額在企業所得稅或個人所得稅稅前扣除。因此，企業和個人在確定捐贈項目時，可以充分考慮稅收的上述規定，選擇稅收法規允許全額扣除的捐贈項目。

向誰捐？---符合規定的非營利組織或者國家機關

根據企業所得稅法實施條例和個人所得稅法的相關規定，企業和個人必須向符合規定的非營利組織或者國家機關實施捐贈并獲得稅前扣除憑證后，方可向稅務部門申請稅前扣除。符合規定的非營利組織指具備公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，符合規定國家機關指縣級以上人民政府及其部門。

那么，什么樣的非營利組織才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格呢？按照財稅〔2008〕160號文件規定，經民政部門依法登記并符合規定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可向相應的財政、稅務和民政部門申請公益性捐贈稅前扣除資格。申請條件主要包括以下幾個方面。

一是符合《企業所得稅法實施條例》第五十二條*9項至第八項規定的條件。二是申請前3年內未受到行政處罰，而且在規定的年度檢查中獲得合格以上的認定結論。三是申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%，同時需達到當年總支出的50%以上等。

因此，企業和個人在選擇捐贈渠道和對象時，應先向有關部門進行查詢，并在捐贈時注意向捐贈對象索取稅前扣除憑證。否則，企業和個人發生的向不具有稅前扣除資格的非營利組織的捐贈支出，將難以享受企業所得稅法和個人所得稅法規定的優惠政策。

捐什么？---現金、庫存商品、股權和其他物資

目前，法律認可的對外捐贈財產范圍主要包括現金、庫存商品、股權和其他物資。專家提醒，企業以現金以外的其他財產對外捐贈時，應考慮由于財產的公允價值與計稅成本的差異所導致的對企業所得稅納稅調整的影響。

按照國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅問題的通知》（國稅函〔2008〕28號）規定，企業將資產贈送他人，應按視同銷售確定收入。當企業以自制資產對外捐贈時，由于其公允價值一般情況下會大于資產的賬面成本，所以在進行企業所得稅匯算清繳時，對于公允價值與計稅成本的差額部分企業要作納稅調整。

此外，根據國家稅務總局《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，是以銷售（營業）收入額為基數的。由于企業的捐贈行為視同銷售確認收入，因此企業的捐贈行為會影響企業的銷售（營業）收入額，進而影響上述三費的稅前扣除額，并最終對企業所得稅應納稅所得額產生影響。

企業和個人對非營利組織的捐贈，還有可能產生流轉稅的納稅義務。按照增值稅暫行條例及實施細則規定，單位或個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物，計算繳納增值稅。根據營業稅暫行條例及實施細則規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人應視同發生應稅行為，捐贈企業或個人則需就此繳納營業稅。特別是對于將自建不動產進行捐贈的行為，捐贈企業需就自建和捐贈兩個環節分別計算繳納營業稅。

因此，企業和個人在對外捐贈時應權衡各方面因素，尤其應考慮捐贈方式的不同所產生的納稅義務的不同，從而選擇納稅影響較小的捐贈方式，獲得更大的稅收收益。

何時捐？---企業會計利潤或個人所得稅應稅收入較高時期

由于稅收對于企業和個人的大多數公益性捐贈行為實行限額扣除制度，計算企業捐贈稅前扣除限額的依據為企業會計利潤，計算個人捐贈稅前扣除限額的依據為應納稅所得額。而且，對于捐贈金額超過扣除限額的部分，無論是企業所得稅還是個人所得稅均不允許結轉以后期間扣除。因此，稅收專家建議，企業和個人在捐贈時機的掌握上，應選擇企業會計利潤或個人所得稅應稅收入較高的期間進行捐贈，以適用更高的稅前扣除限額，從而降低稅收負擔。

另外，隨著非營利組織相關法規的不斷健全，國家對于非營利組織的監督、激勵機制逐步完備，眾多企業和個人紛紛捐資成立私募慈善基金會，投身公益事業。根據規定，新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。因此，對基金會設立者來說，可以采取先用較少資金設立基金會，然后再分期捐贈資金的方式，這樣捐贈者就可以分期多次利用捐贈限額扣除標準，從而實現*5的稅收收益。

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