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建設單位獎勵轎車如何進行財稅處理

【問題】

建設單位獎勵我單位一部轎車，價值54萬元，我單位應如何賬務處理？涉及哪些稅收問題？

【解答】

《企業會計準則應用指南-會計科目和主要賬務處理》

6301 營業外收入

一、本科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

賬務處理如下：

借：固定資產 54

貸：營業外收入--捐贈利得 54

《營業稅暫行條例實施細則》第十三條規定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（八）接受捐贈收入......。

《企業所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）*9條規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

第二條規定，本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

《車船稅法》（主席令2011年第43號，自2012年1月1日實行）*9條規定，在中華人民共和國境內屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應當依照本法繳納車船稅。

附：車船稅稅目稅額表

稅目：乘用車[按發動機汽缸容量（排氣量）分檔]1.0升（含）以下的；計稅單位：每輛；年基準稅額：60元至360元；備注：核定載客人數9人（含）以下。

稅目：乘用車[按發動機汽缸容量（排氣量）分檔]1.0升以上至1.6升（含）的；計稅單位：每輛；年基準稅額：300元至540元；備注：核定載客人數9人（含）以下。

根據上述規定，貴公司提供建筑業勞務取得建設單位獎勵轎車，屬于價外費用，應繳納營業稅。同時，接受捐贈的轎車按照實際收到捐贈資產的日期確認收入，應增加固定資產的同時記入“營業外收入”科目，涉及企業所得稅應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。接受捐贈后需要根據稅目稅額表相應標準計算繳納車船稅。

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