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稅收優惠政策支持社會保險事業

《中華人民共和國社會保險法》于近期公布，并將于2011年7月1日起施行。該法第二條第三款規定，國家通過稅收優惠政策支持社會保險事業。為此，一些網友咨詢，國家對社會保險的稅收優惠又是如何體現的，包括哪些方面？

社會保險包括基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險即通常所言的“五險”。在稅收優惠上主要體現在企業所得稅和個人所得稅兩個方面。

一、企業所得稅方面稅收優惠

（一）企業繳納的基本養老保險、基本醫療保險和基本失業保險允許在企業所得稅前扣除。

《企業所得稅法實施條例》第三十五條*9款規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（二）企業繳納的補充養老保險和補充醫療保險也可以按規定在企業所得稅前扣除。

《企業所得稅法實施條例》第三十五條第二款規定，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。其具體范圍和標準，根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除。

（三）企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

二、個人所得稅方面稅收優惠

（一）企業和個人按國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的養老保險費、醫療保險費和失業保險費允許在個人應納稅所得額中扣除。

依據《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規定，企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

（二）超過標準或比例的部分并入個人工資、薪金繳納個人所得稅。

依據財稅〔2006〕10號文件規定，企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（三）按規定比例繳付的基本養老保險金、失業保險基金、醫療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅。

根據《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金個人賬戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》（財稅字〔1999〕267號）規定 ，按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的基本養老保險金、失業保險基金、醫療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅，《社會保險法》第十四條規定，個人賬戶不得提前支取，記賬利率不得低于銀行定期存款利率，免征利息稅。

（四）個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金、生育津貼時免征個人所得稅。

依據財稅〔2006〕10號文件規定，個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金時，免征個人所得稅。生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，根據《財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規定，免征個人所得稅。

（五）企業為員工繳納的商業保險應并入個人工資、薪金繳納個人所得稅。

根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規定，單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。同時，《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）進一步作出明確的操作性規定，即對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。《企業財務通則》（財政部令第41號）第四十六條第二款明確規定，企業不得承擔購買商業保險、證券、股權、收藏品等屬于個人的支出。因此，企業為職工購買商業保險不屬免稅范疇，故應依法代扣代繳個稅。

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