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企業(yè)兼營和混合銷售“混搭”的稅收籌劃

在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售行為往往同時進行，充分運用稅收政策進行籌劃，就能使企業(yè)達到合法降低稅負的目的。

對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

對于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。

對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

案例1：變混合銷售為兼營行為

某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶進行安裝，假設(shè)總價為10000萬元（不含稅），其中鋼結(jié)構(gòu)價值8000萬元、安裝費2000萬元。

如果企業(yè)簽訂的是購銷合同，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。

增值稅銷項稅額＝10000x17％＝1700（萬元）

應(yīng)納城建稅＝1700x7％＝119（萬元）

應(yīng)納教育費附加＝1700x3％＝51（萬元）

實際稅負率＝（1700+119+51）÷11700x100％＝15.98％

如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬元（不含稅），與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬元。則應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額＝8000x17％＝1360（萬元）。

應(yīng)納營業(yè)稅＝2000x3％＝60

應(yīng)納城建稅＝（1360+60）x7％＝99.4（萬元）

應(yīng)納教育費附加＝（1360+60）x3％＝42.6（萬元）

實際稅負率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）x100％＝13.75％

綜上，稅負率相差了2.23％（15.98％-13.75％），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。

案例2：改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，則可以考慮通過成立獨立核算的運輸公司來降低企業(yè)的整體稅負。

某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為25000萬元（不含稅），其中收取的運費為350萬元。

如企業(yè)與客戶簽訂購銷合同則應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額＝25000x17％＝4250（萬元）

應(yīng)納城建稅＝4250x7％＝297.5（萬元）

應(yīng)納教育費附加＝4250x3％＝127.5（萬元）

實際稅負率為（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）x100％＝18.7％

如果企業(yè)將自有車輛整合，設(shè)立獨立核算的運輸公司，負責(zé)產(chǎn)品運輸，則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額＝24650x17％＝4190.5（萬元）

增值稅進項稅額＝350x7％＝24.5（萬元）

應(yīng)納增值稅額＝4190.5-24.5＝4166（萬元）

應(yīng)納城建稅＝4166x7％＝291.62（萬元）

應(yīng)納教育費附加＝4166x3％＝124.98（萬元）

運輸公司應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納營業(yè)稅＝350x3％＝10.5（萬元）

應(yīng)納城建稅＝10.5x7％＝0.735（萬元）

應(yīng)納教育費附加＝10.5x3％＝0.315（萬元）

總體稅負率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）x100％＝16.27％

綜上，稅負率相差了2.43％（18.7％－16.27％），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。

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