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企業所得稅若干特殊事項如何確認收入

納稅人在年度企業所得稅匯算清繳期間，應當依照企業所得稅法律法規，準確確認應稅收入，正確計算應納稅所得額，及時申報繳納應納所得稅額。在實務中，如果遇到無法明確是否應計入應稅收入的情況，應把握一個原則，只要法律法規沒有明確規定不征稅或免稅，就應確認為應稅收入，申報繳納企業所得稅。筆者將納稅人在年度匯算清繳時難以把握的計稅收入特殊事項進行歸納，以期幫助納稅人防范稅務風險。

租金收入的確認

企業所得稅法實施條例第十九條規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據企業所得稅法實施條例第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本規定執行。

債務重組收入的確認

債務重組，指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。因此，企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。《企業會計制度》規定，企業應將債務重組收益計入資本公積，稅法規定該類收益作為當期所得繳納企業所得稅。

股權轉讓所得的確認

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。此外，企業所得稅法實施條例第七十一條規定，股權成本的確定方法為：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

股息、紅利等權益性投資收益收入的確認

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

收入性質的預收賬款

實際工作中，經常會發現企業“預收賬款”科目余額很大。對應合同、發貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入的，當然也屬于納稅收入。企業匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，導致少計應納稅所得額。

視同銷售

視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入卻屬于“納稅收入”，因此企業需要進行納稅調整。企業所得稅法實施條例第二十五條規定，應當視同銷售貨物的非貨幣性資產交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產、勞務，應計入當期的應稅收入。

應稅收入性質的財政補貼

財政性補貼根據不同情況可能是免稅收入，可能是不征稅收入，也可能是應稅收入。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。本通知自2011年1月1日起執行。

如果企業取得的政府補貼符合上述規定，則可以申請作為不征稅收入處理。對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入(應稅收入或免稅收入)，應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。

收取的責任人賠償和保險賠款

企業發生損失，對已作為損失處理后又收回的責任人賠償和保險賠款，應作為計稅收入，調增應納稅所得。

有些企業在匯算清繳時未就這部分收入調增應納稅所得，還有些企業對已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部或部分收回的，未作為收入調增應納稅所得。

確實無法償付的應付賬款

企業所得稅法實施條例第二十二條規定，企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據上述規定，企業確實無法償付的應付款項應當作為企業的收入處理，需要調增應納稅所得額。

接受捐贈確認收入

接受捐贈收入，指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。企業接受捐贈收入金額，按照捐贈資產的公允價值確定。

在建工程試運行收入

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》(國稅發〔1994〕132號)規定，企業在建工程試運行發生的收入，應并入總收入予以征稅，不得直接沖減在建工程成本。

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發〔2009〕79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產產品的收入和成本應計入當期應納稅所得額。

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