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公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃

我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類制征收方式，區(qū)分不同的收入類別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而勞務(wù)報(bào)酬則按比例稅率計(jì)算征收（加成征稅），并且其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對(duì)自己每月領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行籌劃，以使個(gè)人所得稅額達(dá)到最少。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號(hào)）*9條“對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

因此，對(duì)于公司董事同時(shí)又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅，可以抵扣800元的減除費(fèi)用，如果超過4000元的，則減除20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，可以扣除800元（若為外籍人士，則可以抵扣4000元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納。

實(shí)踐中，同時(shí)在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通過建立合法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬收入時(shí)，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個(gè)人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說明如下：

假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：

方案1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（18,000-1,000）x0.2-375= 3,025元；

方案2、若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：18,000x（1-20%）x0.2=2,880元

方案3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：

（1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：

9,000x（1-20%）x0.2= 1,440元；

（2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：

（9,000- 1000） x0.2-375=1,225元；

兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：1,440+1,225=2,665元

通過簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與*9種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：3,025-2,665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360x12=4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為：2,880-2,665 =215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2,580元。

通過進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6,000元，而將董事費(fèi)收入確定為12,000元，則其每月應(yīng)納稅的個(gè)人所得稅款為：（6,000-1,000）x0.15 -125+12,000x（1-20%）x0.2=625+1,920=2,545元，比各按9,000元發(fā)放時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅額又減少了120元。因?yàn)榇藭r(shí)工資收入適用的*6稅率由20%下降為15%，而勞務(wù)報(bào)酬的適用稅率保持20%不變，將工資收入9,000元改為按6,000元發(fā)放時(shí)，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)報(bào)酬所得，并獲得了20%的額外扣除費(fèi)用，即（9,000-6,000）x0.2=600元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為：600x0.2=120元，即為減少的應(yīng)納稅額120元。事實(shí)上，通過分析以及測(cè)算可知，按工資收入6,000元及董事費(fèi)所得12,000元發(fā)放時(shí)，公司董事的個(gè)人所得稅稅負(fù)是最低的。

因此，充分利用現(xiàn)行分類制個(gè)人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的特殊政策，對(duì)公司董事的個(gè)人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個(gè)人稅收成本，也不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，為公司董事獲取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。當(dāng)然，如何分配董事費(fèi)收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個(gè)人所得稅稅賦達(dá)到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實(shí)際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費(fèi)與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測(cè)算后得出，并沒有一個(gè)確定的比例標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)測(cè)算，收入越高，如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時(shí)相應(yīng)提高（超額累進(jìn)從而適用更高一級(jí)稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動(dòng)，“勞務(wù)報(bào)酬所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過20,000元，不管如何分解，董事費(fèi)收入適用的稅率均為20%），在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時(shí)是最簡(jiǎn)單方便的，可以比較容易的得出分別按董事費(fèi)收入12,000元，工資收入6,000元發(fā)放時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅款最少的結(jié)論。但在很多情況下，這種比例的確定需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力。當(dāng)然，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獲取的個(gè)人所得稅利益的多寡問題，通過這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無疑的。

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