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淺談貨幣資金的內(nèi)部控制方法

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容：1.規(guī)定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內(nèi)部財務控制制度，使貨幣資金業(yè)務建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法有以下幾種。

1.職能分離控制

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。應當分離的職務內(nèi)容較多，一般包括；

（1）經(jīng)濟業(yè)務的授權者與執(zhí)行者應當分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務的審核者與執(zhí)行者應當分離。

（3）經(jīng)濟業(yè)務的記錄者與執(zhí)行者應當分離。

（4）財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關交易的記錄者和報告者應當分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關交易的批準者應當分離。

（6）交易的批準者與同一交易或相關資產(chǎn)的記錄者和報告者應當分離。

（7）總分類賬與明細分類賬及日記帳的記錄者應當分離。

辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務都應按其業(yè)務規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財務控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務有關的其它業(yè)務在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據(jù)。

3.現(xiàn)金收支審批權控制

企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的

授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

一支筆審批制度是我國一些企業(yè)在財務開支審批方面實行涂一種制度，它強調(diào)企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權審批方可執(zhí)行。為了使一只筆審批制度的執(zhí)行圍繞企業(yè)經(jīng)營的總目標有序地進行，對于金額較大的現(xiàn)金收支，無論常規(guī)的或是例外的，一支筆審批的權限必須分割到若干領導及職能部門分層、互相制約地行使，并且規(guī)定審批額度。這樣一定程度上發(fā)揮了

互相制約的作用，但對于每一細分權限的行使還應有必要的監(jiān)控。因此，企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權職責。每一個控制點必須經(jīng)以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點。這樣，審批權限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

4.預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預算，幫助企業(yè)獲得*5的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預測和貨幣資金預算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

現(xiàn)金預算編制者和現(xiàn)金業(yè)務核算應分離開，以便更有力地控制現(xiàn)金業(yè)務。現(xiàn)金預算編制后，財務經(jīng)理應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，對經(jīng)營過程中實際現(xiàn)金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查現(xiàn)金實際的收支結果。

5.稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。

6.內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機構，主要是進行企業(yè)內(nèi)部日常往來結算和資金調(diào)撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

7.測試與評價

內(nèi)部控制測試是指對企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解、檢查和評價的過程。其主要目的是確定財務會計信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務作出正確評價，證實其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預算執(zhí)行情況。尋找一系列因內(nèi)部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。測試與評價要注意對薄弱環(huán)節(jié)進行分析，排列出各種環(huán)節(jié)可能導致的潛在問題。

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