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建筑企業(yè)不合理劃分收入的涉稅風險

某塑鋼門窗有限公司被主管的國稅局稅收預警系統(tǒng)列為高風險企業(yè)。近三年增值稅稅負連續(xù)下降，低于同行業(yè)平均水平，也低于該公司歷史最低水平。風險應(yīng)對人員在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該公司生產(chǎn)塑鋼門窗并同時負責安裝，所以按照有關(guān)稅收文件規(guī)定，將自產(chǎn)塑鋼門窗的銷售收入和安裝營業(yè)額分開核算，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。該公司為達到降低整體稅負的目的，在劃分收入時，逐年擴大建筑業(yè)勞務(wù)收入，減少貨物銷售收入，同時為了不使貨物銷售毛利出現(xiàn)負數(shù)，引起國稅機關(guān)的注意，將生產(chǎn)貨物的部分間接費用結(jié)轉(zhuǎn)到建筑業(yè)勞務(wù)成本中。企業(yè)通過所謂的籌劃，將應(yīng)納增值稅的收入轉(zhuǎn)化為應(yīng)納營業(yè)稅的收入，因為進項稅額沒有變化，這樣，這部分收入就由應(yīng)該繳納17%的增值稅轉(zhuǎn)化為繳納3%的建筑業(yè)營業(yè)稅。同樣的收入，增值稅稅負降低了14%.通過不合理劃分收入降低流轉(zhuǎn)稅稅負，已成為銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)企業(yè)不合法稅收安排的新動向。

與此相關(guān)的稅收政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第23號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)當如何應(yīng)對風險

一是納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)合理劃分貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務(wù)收入。收入的劃分要具有公允性，與同類企業(yè)的可比價相比，不出現(xiàn)明顯異常。如果不合理劃分收入，銷售貨物價格明顯偏低，而建筑業(yè)勞務(wù)收入明顯偏高，實際的結(jié)果往往是按照偏高的營業(yè)收入繳納了營業(yè)稅后，又被國稅機關(guān)因為銷售貨物價格明顯偏低，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第七條和《增值稅暫行條例實施細則》的第十六條的相關(guān)規(guī)定對銷售價格進行核定，補繳增值稅稅款，同時按照征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。

二是建筑業(yè)勞務(wù)相應(yīng)的進項稅金不能抵扣。納稅人在從事建筑業(yè)勞務(wù)時，經(jīng)常使用一些輔助材料、工具或者設(shè)備。例如安裝門窗時，需要使用膠水、螺釘、打孔槍等材料工具，根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條*9款規(guī)定， 用于非增值稅應(yīng)稅項目購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

三是須提供從事貨物生產(chǎn)的證明。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，貨物銷售和勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。如果沒有按要求提供證明是自產(chǎn)貨物，稅務(wù)機關(guān)會作為混合銷售按照增值稅、營業(yè)稅條例及細則規(guī)定，判斷繳納增值稅還是營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

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