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“以前年度損益調(diào)整”這個科目,是用來核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也可以通過本科目核算。

賬務(wù)處理舉例
2018年3月22日發(fā)現(xiàn)2017年10月的一筆業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯,該業(yè)務(wù)為企業(yè)發(fā)生辦公室裝修支出100 000元。
2017年10月錯誤的會計分錄是
借:管理費用 100 000
貸:銀行存款 100 000
本來,準(zhǔn)確的會計分錄應(yīng)該為
借:長期待攤費用 100 000
貸:銀行存款 100 000
并計提2017年的攤銷(假設(shè)5000元)
借:管理費用 5 000
貸:長期待攤費用 5 000
假如時光倒流到2017年,糾正的會計分錄
借:長期待攤費用 100 000
貸:管理費用 100 000
借:管理費用 5 000
貸:長期待攤費用 5 000
但是時光無法倒流,2018年3月22日才發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)錯誤,糾正的會計分錄是寫在2018年的,如果寫了上述糾正的會計分錄,影響的卻是2018年的利潤表,所以要把損益類科目全部替換為以前年度損益調(diào)整,這樣就能把糾正的會計分錄寫在2018年,但是不影響2018年的損益了,調(diào)整的是2017年的損益,即
借:長期待攤費用 100 000
貸:以前年度損益調(diào)整 100 000
借:以前年度損益調(diào)整 5 000
貸:長期待攤費用 5 000
假設(shè)當(dāng)時稅務(wù)局征稅是準(zhǔn)確的,那么企業(yè)不涉及所得稅的調(diào)整,現(xiàn)在需要結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整,即
借:以前年度損益調(diào)整 95 000
貸:利潤分配-未分配利潤 85 500
盈余公積 9 500
2017年12月31日的長期待攤費用調(diào)增 95 000元,未分配利潤調(diào)增 85 500元,盈余公積調(diào)增 9 500元。2017年度的管理費用調(diào)減 95 000元。
透過現(xiàn)象看本質(zhì),以前年度損益調(diào)整的深刻含義就是——“過去的本年利潤”,結(jié)轉(zhuǎn)之后,“以前年度損益調(diào)整”無余額。
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