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《中級會計實務》知識點：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——權(quán)益法

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長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——權(quán)益法　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認定投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。　　權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。這個定義的理解非常重要，從定義中可以看出權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整，而成本法則不需要做這樣的處理。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。

【提示】被投資單位所有者權(quán)益變動的類型不同，使用的明細會計科目也不同：　　（1）初始投資成本、對初始投資成本的調(diào)整，核算的科目是“長期股權(quán)投資——投資成本”；　　（2）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損、分配的現(xiàn)金股利，核算的科目是“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”；　　（3）被投資單位其他綜合收益變動，核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”；　　（4）被投資單位除上述內(nèi)容以外的所有者權(quán)益的變動，核算的科目是“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”。

（一）“投資成本”明細科目的會計核算　　1.初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。　　2.初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益的流入應計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

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