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注冊會計師《會計》知識點：遞延所得稅的問題

一、長期股權投資為什么不確認遞延所得稅：

主要是因為如果現在確認，這個長期股權投資又是長期持有的，所以未來期間是不會轉回的，所以不能確認。

1、對于權益法核算的長期股權投資來說，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：

（1）如果企業擬長期持有該項投資，則：

因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響，故無需確認遞延所得稅。

因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響（注意是在擬長期持有的情況下）。

因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故也無需確認所得稅影響。

所以，在企業對持有的長期股權投資準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

（2）如果企業改變持有意圖擬對外出售，則：

按照稅法規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

2、長期股權投資減值準備是要確認遞延所得稅資產的，不管長期股權投資是否于近期出售，也不管是成本法還是權益法核算。

二、無形資產為什么不確認遞延所得稅

對于享受稅收優惠的研究開發支出（如三新技術開發），因該項無形資產并非產生于企業合并，如果確認其遞延所得稅影響不能去影響商譽，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此相關的暫時性差異如果確認，其遞延所得稅影響也不能去影響損益，所以如果確認遞延所得稅資產，就應該貸記無形資產，而不能貸記所得稅費用；而一旦貸記無形資產，無形資產的暫時性差異就進一步擴大，又需要再確認遞延所得稅資產，貸記無形資產，從而進入死循環，所以這里不確認遞延所得稅資產。

三、商譽為什么不確認遞延所得稅

企業合并中形成的商譽本身賬面價值與計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但按準則規定這個暫時性差異不確認遞延所得稅負債。因為如果確認遞延所得稅負債，對應科目是商譽，這樣又增加了商譽的賬面價值，導致商譽的賬面價值與計稅基礎又產生了暫時性差異，又確認遞延所得稅。如此循環沒有盡頭。故準則做了這樣一個硬性規定，商譽不確認遞延所得稅。

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