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注會《審計》知識點:存貨監(jiān)盤計劃
知識點:存貨監(jiān)盤計劃
(1)制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求
注冊會計師應當根據(jù)以下情況的基礎上,編制存貨監(jiān)盤計劃,對存貨監(jiān)盤做出合理安排。
①存貨的特點。
②盤存制度。
③存貨內(nèi)部控制的有效性。
④被審計單位管理層制定的存貨盤點程序。
(2)制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項
在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師需要考慮以下事項:
①與存貨相關的重大錯報風險。
②與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)。
③對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令。
注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時,注冊會計師應當考慮下列主要因素,以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況:
盤點的時間安排;存貨盤點范圍和場所的確定;盤點人員的分工及勝任能力;盤點前的會議及任務布置;存貨的整理和排列,對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設計、使用與控制;盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。
④存貨盤點的時間安排。
如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行,注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外,還應當實施其他審計程序,以獲取審計證據(jù),確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>
⑤被審計單位盤存制度。
實地盤存制:如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數(shù)量,則注冊會計師要參加此種盤點。
永續(xù)盤存制:如果被審計單位采用永續(xù)盤存制,注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。
⑥存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險),以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。
(3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容
存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內(nèi)容:
①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。
存貨監(jiān)盤的目標:包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況、以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實完整,是否歸屬被審計單位,存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤的范圍:監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。
存貨監(jiān)盤的時間:監(jiān)盤的時間,包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等,應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。
②存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。
注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。
④檢查存貨的范圍。
注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。
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