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注冊會計師考試《審計》知識點：采購與付款循環的風險與應對措施

風險：

首先，就采購與付款的整個流程：請購、訂購、驗收、儲存、記賬、付款等各個環節來說，要求企業要設計和維護健全的內部控制制度并且有效的運行。因為就正常的采購與付款交易，出現重大錯報風險的因素就是存在于交易流程的各個環節。比如對于請購與審批、詢價與確定供應商、采購與驗收等等崗位要求職責分離，如果沒有職責分離，由同一個人完成，那出現錯報和舞弊的風險就會加大。

其次，如果內控設計合理并且有效運行，但是由于管理層串通舞弊，凌駕于內部控制之上，就會導致內控失效，管理層就會出于各種目的利用各種手段操縱報表，產生重大錯報。

對于采購與付款交易，站在對財務報表產生重大錯報風險的角度來看，因為涉及存貨、固定資產和應付賬款科目的確認，如果識別出管理層有高估利潤的動機時，注冊會計師就要關注低估或漏記費用支出和應付賬款等方面是否存在重大錯報。另外，在采購與付款交易循環中，還可能存在被審單位通過安排復雜的交易對費用支出的分配和計提進行操縱，或者采用不正確的費用支出截止期，提前或推遲采購存貨和應付賬款的確認時間，低估存貨減值準備，采用不適當的成本計量屬性確認成本等方式使報表數據達到管理層的預期，不能公允反映企業真實的經營狀況。

應對措施：

為評估重大錯報風險，注冊會計師可以通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內部控制執行情況、詢問管理層和員工、檢查相關文件和資料等方法了解有關采購與付款相關的內部控制。

針對識別出不同領域的重大錯報風險，注冊會計師應當確定相應的審計目標，像存貨、固定資產、應付賬款相關科目或交易的發生或存在、完整性、準確性或計價和分攤、分類、截止等認定，設計具體的進一步審計程序來獲取充分適當的審計證據將采購與付款交易的重大錯報風險降至可接受的低水平。

針對存貨和固定資產，注冊會計師重點關注存在認定，通過存貨監盤和實地檢查固定資產來獲取審計證據；重點關注權利和義務認定，檢查交易相關的合同、采購發票等所有權憑證來實現。重點關注計價和分攤認定，通過檢查存貨跌價準備和固定資產減值準備的計提是否恰當，是否與準則要求相符，對此類會計估計的確認是否存在嚴重的管理層偏向。

針對應付賬款，負債類科目，注冊會計師應當重點關注應付賬款的完整性認定，確認是否存在推遲或漏記負債的情況。

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