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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：對(duì)可供出售債務(wù)工具減值的理解

1.首先先區(qū)分一下可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本：

可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額等于可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目余額之和；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其賬面余額（注：注會(huì)會(huì)計(jì)中不使用可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目）；可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不包含公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)因素。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生暫時(shí)性變動(dòng)，需要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和資本公積，即：

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積

（或相反的分錄）

注意此處理會(huì)影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額和賬面價(jià)值，但不會(huì)影響其攤余成本。

3.可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，需要將攤余成本與公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失，然后將原由于公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出，將此時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目。即：

借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-公允價(jià)值）

貸：資本公積（原由于公允價(jià)值暫時(shí)性波動(dòng)而累計(jì)確認(rèn)的金額）

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（賬面價(jià)值-公允價(jià)值）

注意：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，其賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本相等。

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