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注會《審計》知識點：存貨監盤中特殊情況的處理

1．在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行

（1）在某些情況下，實施存貨監盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質和存放地點等因素造成的，例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點。

（2）對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

（3）如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

（4）如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師需要按照規定發表非無保留意見。

2．因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。

（1）由于不可預見情況而可能導致無法在預定日期實施存貨監盤，兩種比較典型的情況包括：

①注冊會計師無法親臨現場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監盤；

②氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

（2）如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

3．由第三方保管或控制的存貨。如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據具體情況（如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮），注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當的。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

其他審計程序的示例包括：

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

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