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注冊會計師考試《會計》知識點：開始資本化的條件

以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

（1）資產支出已經發生

資產支出只包括為購建或生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建或建造支出。轉移非現金資產是指將非現金資產用于固定資產的購建與安裝，如將企業自己生產的產品用于固定資產的購建，或以企業生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。例如，購入工程物資用商業匯票結算，商業匯票的面值為萬元，年利率為6%，期限為3個月。那么該項業務發生后計入資產支出的金額為萬元。如果購入時的商業匯票為不帶息匯票，那么該業務計入資產支出的金額為0。

應說明的是，工程項目領用本企業生產的產品，若生產的產品發生的成本及產品中材料的增值稅進項稅額均已支付現金，則領用時發生的資產支出金額為產品成本和產品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產品成本和領用產品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產支出已經發生。

（2）借款費用已經發生

這一條件是指已經發生了因購建固定資產而專門借入款項或占用的一般借款的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。例如企業以發行債券方式籌集資金來建造一項固定資產，此時債券本身可能還沒有開始計息，但企業已經為發行債券向承銷機構支付了一筆承銷款，即發生了專門借款的輔助費用，可以認定為借款費用已經發生

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始

為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動，主要是指資產的實體建造工作，也就是那些會改變固定資產或所生產產品狀態的活動，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但是，為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始不包括僅僅持有資產，但沒有發生為改變資產狀態而進行建造活動的情況。如只購置了建筑用地但未發生有關房屋建造活動，這種情況就不包括在內。

企業只有在同時滿足了上述三個條件的情況下，有關借款費用才可以開始資本化，只要其中一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

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