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注冊會計師《會計》第九章知識點：可轉換公司債券

知識點十四、可轉換公司債券

1.會計處理原則

①企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

②對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

2.一般會計分錄

A.發行時

借：銀行存款 　　　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（倒擠認定，也可能記貸方） 　　　貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）　　　　　資本公積――其他資本公積（按權益成份的公允價值）（該債券的發行價－未來現金流量按普通債券市場利率的折現）

B.轉股前的會計處理同普通債券；

C.轉股時：

借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 　　　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方） 　　　　資本公積--其他資本公積（當初的權益成份公允價值） 　　　貸：股本 　　　　　資本公積--股本溢價 　　　　　庫存現金（不足一股支付的現金部分）

企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。

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