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注冊會計師備考指導：審計調整分錄與會計調整分錄區別

問題：審計調整分錄與會計調整分錄有什么區別？

解答：審計調整分錄和會計處理分錄，是從注冊會計師角度和被審計單位兩個角度進行業務處理的體現，二者有著本質的差異。對于兩者的區別，我們主要從以下幾點來把握：

（1）編制主體

審計調整分錄由注冊會計師編制；而會計賬務處理分錄由被審計單位的會計人員編制，二者編制的主體不同。

（2）責任劃分

注冊會計師承擔的是審計責任，被審計單位管理層承擔會計責任，審計責任不可替代、減輕和免除會計責任。由此注冊會計師行使的是審計職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會計分錄是被審計單位管理層的會計責任，因此注冊會計師所編制的審計調整分錄不作為賬務處理的依據，而只能作為注冊會計師調整會計報表的依據。

（3）記錄對象

審計調整分錄記錄的對象是注冊會計師在審計過程中發現的錯報，所調整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結果。審計調整分錄與會計制度規定的賬務處理程序沒有多大聯系（不針對經濟業務的處理過程）。

會計分錄則是針對經濟業務的處理過程，按照相關會計法規規定有步驟的編制的，比如調整以前年度損益時，需要用以前年度損益調整科目作為中間過渡科目反映調整的過程，而這一科目在審計調整分錄中是不會涉及的。

（4）編制依據

審計調整分錄是根據所查出來的錯報編制，無需附錄原始憑證，而會計賬務處理分錄是根據記錄經濟業務的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

（5）使用的科目

由于審計調整分錄是直接針對會計報表的，比如被審計單位存貨中的原材料核算出現錯誤，注冊會計師經過詳細審計，認為有必要建議調整，就可以直接用存貨作為審計調整分錄的科目，而不用原材料，因為在會計報表項目中，原材料在存貨項目中體現。同樣，對于各種減值準備，也可以直接利用對應的報表項目作為科目。比如，壞賬準備的計提出現錯誤，因為現行會計制度規定，壞賬準備并入應收賬款或其他應收款等項目反映，因此審計調整分錄就可以直接調整應收賬款和其他應收款等項目。

（6）編制要求

雖然現在還沒有相關法規對審計調整分錄的編制作出具體要求，注冊會計師可以根據會計師事務所對工作底稿的要求安排分錄形式，但無論注冊會計師如何編制審計調整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠實現調整會計報表的目的，并能夠詳細記錄于工作底稿中。另外，由于審計調整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說明錯報的實質并可以在審計工作底稿中做詳細記錄即可，所以對于各種準備金的錯報可以利用報表項目作為科目，也可以直接用該科目（比如壞賬準備、存貨跌價準備等）作為審計調整分錄的科目，但是在過入會計報表時應該填入對應的報表項目。

由于被審計單位管理層（會計部門）所編制的會計分錄需要按照企業會計制度的規定，因此會計分錄應按統一要求編制。

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