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注冊會計(jì)師備考指導(dǎo)：出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算總結(jié)

免、抵、退稅的計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)

免稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

[原理理解]應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額）

=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱為當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。所以要在上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋?/p>

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-（外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

算出后的結(jié)果，無非是兩種：0，不涉及退稅的問題， 0，需要進(jìn)一步計(jì)算。這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額，我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少，（出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物的退稅率），算完比較，哪個(gè)小按那個(gè)退，出口退稅額就出來了。其實(shí)過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進(jìn)原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來看一下。

出口免、抵、退稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：

1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，免、抵、退辦法基本步驟為五步：

第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額）-上期留抵稅額（小于0進(jìn)入下一步）

第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物的退稅率

第四步比：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：

注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。

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