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注冊會計師《會計》答疑精華：遞延所得稅

提問：

自行研發無形資產不確認遞延所得稅的理解？

回復：

自行研發形成的無形資產，并非產生于企業合并，在初始確認時，既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以，對于賬面價值與計稅基礎的差異我們不確認暫時性差異的所得稅影響。

其次，解釋如下：

理解①：既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額是指：在確認無形資產時的分錄是：借：無形資產，貸：研發支出資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得；而不是說在無形資產使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。

理解②：之所以不確認遞延所得稅資產，是因為：由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產生影響 ，所以對應科目也不能是資本公積；那么對應科目只對是無形資產本身，分錄是：借：遞延所得稅資產 ，貸：無形資產。

由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產，這將進入一種無限循環，所以，這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產。

所以，對于自行研發形成的無形資產，初始確認時，計稅基礎=賬面價值x150%。由于初始確認導致的其賬面價值與計稅基礎不一致產生的差異，是不確認遞延所得稅的。

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