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注冊會計(jì)師《會計(jì)》難點(diǎn)精講：審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用的處理

一、審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用的處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方發(fā)生的評估、審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（此時(shí)是把該中介費(fèi)用看作為沉沒成本，并不是取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費(fèi)用）。出題時(shí)一般說的是手續(xù)費(fèi)用等必要支出。（見下面二、3的總結(jié)）

二、直接相關(guān)費(fèi)用的處理

1.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)殚L期股權(quán)投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定的。

2.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，這里有不同的處理。

（1）注會教材中是把該直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。見教材68頁或453頁。

（2）注稅教材沒有明確說明，只是說合并成本是以支付合并對價(jià)的公允價(jià)值之和確定的。

（3）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解，在長期股權(quán)投資部分（34頁）是合并成本是以支付合并對價(jià)的公允價(jià)值之和確定，在企業(yè)合并部分（325頁）的表述是企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。此時(shí)把直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入了成本。

3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方在購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，計(jì)入成本。

根據(jù)上述可以看出，審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，在出題時(shí)，企業(yè)合并一般是說合并過程中發(fā)生的是審計(jì)等中介費(fèi)，對于非合并的情況，通常的說法是支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。那么雖然上面的解釋存在異議，但一般不會影響做題的判斷。

三、與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理

投資企業(yè)作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并，都是不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。

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