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注冊會計師《會計》：合并報表編制

1.確定合并范圍;

2.統一母子公司的會計政策和會計期間：

3.對子公司外幣報表(境外經營)要進行報表折算;

4.搜集相關資料，編制合并工作底稿，將母子公司的報表數據導入;

5.編制調整分錄：

(1)一般調整分錄：

①按公允價值調整非同一控制下取得的子公司報表;(同一控制下取得的子公司和直接設立的子公司不需調整)

②按權益法調整納入合并范圍內的子公司的長期股權投資;

(2)特殊交易的調整分錄;

6.編制抵銷分錄;

(1)抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配、母公司長期股權投資和子公司的所有者權益;

(2)抵銷內部交易包含的未實現損益的影響;包括內部存貨交易、內部固定資產交易、內部債權債務交易、內部現金流量交易等;

(3)因抵銷未實現內部交易損益，導致合并報表中資產負債的賬面價值與原計稅基礎之間產生暫時性差異的，應當抵銷或確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

7.計算合并金額，填列合并報表;

(資產費用類項目)合并數：該項目的合計數+調整抵銷分錄(借方發生額一貸方發生額)

(負債權益收入類項目)合并數：該項目的合計數一調整抵銷分錄(借方發生額一貸方發生額)

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