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注會考試《會計》第四章：長期股權投資成本法轉為權益法

長期股權投資成本法轉為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資賬面價值進行調整。

一、增資：因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的――應將成本法轉為權益法

(1)原持有的長期股權投資的處理

原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

(2)對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

①屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益(原取得投資時至新增投資當期期初)和當期損益(新增投資當期期初至新增投資交易日);

②屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積-其他資本公積”。

綜合會計處理為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤

投資收益

資本公積-其他資本公積

(3)新增長期股權投資的處理

對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值;投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。

二、減資：因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的――應將成本法轉為權益法

(1)首先，按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益(差額，或借記)

(2)其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時(假定用權益法)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額：

①屬于投資作價中體現商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;

②屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應調整留存收益。

(3)再次，對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益(原取得投資時至處置投資當期期初)和當期損益(處置投資當期期初至處置日)。

對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，調整記入“資本公積-其他資本公積”。

(4)在合并報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

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