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土地增值稅清算時(shí)開發(fā)成本有哪些
開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本(簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本),是納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,包括:
1、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛?dòng)遷用房支出等(土地閑置費(fèi)不能扣除)。
2、前期工程費(fèi),包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。
3、建筑安裝工程費(fèi),是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi),以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。
4、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi),包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
5、公共配套設(shè)施費(fèi),包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。
6、開發(fā)間接費(fèi)用,是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。
土地增值稅清算時(shí)有哪些成本不能加計(jì)扣除
國土地增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè),在繳納土地增值稅時(shí)允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。
由于房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用繁多,核算比較麻煩,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開展土地增值稅清算時(shí),特別是加計(jì)20%的扣除時(shí),需要特別注意。
第一,取得土地使用權(quán)時(shí)所繳契稅可計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付契稅的扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號(hào))第五條規(guī)定:
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅,應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”,計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。
第二,裝修費(fèi)用能否加計(jì)扣除視情而論。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第四條第(四)款規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋,其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目。
第三,轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)率按每年加計(jì)5%計(jì)算。
第四,房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)修建的售樓部、樣板房等營銷設(shè)施費(fèi),應(yīng)分不同情況處理。
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