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原材料視同銷售的會計處理

《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)非同一縣(市)，將貨物從一個機構移送他機構用于銷售;

(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

(5)將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

《企業會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：

一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制;

三、收入的金額能夠可靠計量;

四、相關經濟利益很可能流入企業;

五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。

【例1】某上市公司(一般納稅人，下同)將自己生產的產品用于在建工程項目(從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍)，該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17%。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產品用于工程項目時，按生產成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額.會計處理如下：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 51000

【例2】某上市公司以原材料對外投資，雙方協議按成本計價.該批原材料的成本為100萬元，計稅價格為130萬元.原材料的增值稅稅率為17%。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額.會計處理如下：

借：長期股權投資 1221000

貸：原材料 1000000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 221000

【例3】某上市公司，年終為獎勵10名先進工作者，公司以其生產的成本為2000元的洗衣機作為福利發放給企業職工.該型號冰箱的計稅價格為每臺3000元.公司適用的增值稅稅率為17%。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中7第種情況，會計處理如下：

借：管理費用 35100

貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利35100

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 35100

貸：主營業務收入 30000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 5100

借：主營業務成本20000

貸：庫存商品 20000

【例4】企業將生產的一批產品無償捐贈給福利機構，該批產品的成本為150000元，市場售價為200000元，增值稅稅率為17%。

分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第8種情況，會計處理如下：

借：營業外支出 184000

貸：庫存商品 150000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34000

原材料入庫要做哪些工作?

答：首先，公司要配備質檢員，無論是專職還是兼職.質檢員要能熟悉掌握檢驗設備的操作，能夠知道原材料的質量標準。

第二，原材料到公司后，由倉管或者采購部人員通知檢驗貨物.先根據送貨單，對應貨物數量，和價錢.數量與現貨對應后，交采購部、財務統計財與物是否對應.如果廠家少發了貨，或者貨源與當初訂的不一樣，那么采購部就要通知廠家，扣款，或者其他處理辦法。

第三，數量合格后，有質檢員檢驗原材料，并填寫驗證記錄.檢驗合格后，填寫入庫單入庫.對于不合格品，也填寫相應的表單，交至采購部處理，退貨，或降等收費。

第四，入庫.擁有良好的倉庫環境，有足夠的場地和空間放置、保護原材料。

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