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難處理的會計實務問題：補貼收入在會計報表中如何設置？

補貼收入在會計報表中如何設置？

對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行會計制度規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”屬“利潤表”項目，而該科目反映的經濟業務只在“利潤表”中反映，期末無余額。

02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理

(1)調整應交所得稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金--應交所得稅

(2)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

(3)補交稅款時

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

對查補的前年度的企業所得稅，在編制利潤表時，通過“以前年度損益調整”項目來反映。

03.促銷品的賬務處理問題

在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用

借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅金--應交增值稅

04.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的賬務處理問題

暫估應付款下月初用紅字沖銷

借：原材料/庫存商品

貸：應付賬款--暫估應付款

收到票時：

借：原材料

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

05.代理出口的會計處理

1、收到代出口商品時

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2、出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應收賬款等）

貸：應付賬款

同時結轉商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續費收入

借：應付賬款

貸：代購代銷收入（手續費收入）

銀行存款

4、代理進口

(1)、收到委托單位的收購資金時,

借：銀行存款

貸：應付賬款

(2)、支付代購進口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進價成本）

應收賬款（代墊運雜費）

貸：銀行存款

(3)、將購進商品移交委托方并結算手續費收入時

借：應付賬款

貸：商品采購（進價成本）

應收賬款（代墊運雜費）

代購代銷收入（代理手續費）

退回委托單位多給的收購資金時

借：應付賬款

貸：銀行存款

06.銷售房產收取預收房款的賬務處理問題

銷售房產預收房款，由于通過“預收賬款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重復。預收售房款，開收據時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

收最后一期房款，開發票時

借：銀行存款（最后一期房款）

預收賬款（以前預收部分）

貸：經營收入

07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和賬務處理問題

生產銷售飼料行業不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？（比如：飼料。）

借：銀行存款（現金）等科目，

貸：主營業務收入

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬，借“應交稅金--應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金--應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”

08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題

“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應交稅金--應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。

09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用

貸：累計折舊

10.購買材料發生不合理損耗的賬務處理問題(比如采購油)

1.購油時

借：材料采購

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

2．發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做賬時為：

借：待處理財產損溢

貸：材料采購

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題

1、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，賬務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“主營業務收入”科目核算。

2、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞賬處理，轉入管理費用。

12.款已付清但發票未到如何賬務處理

外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額借：“庫存商品”等科目貸：“銀行存款”科目待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，借：原材料應交稅金--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款,

13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目.

征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為

借：銀行存款或應收賬款

貸：應交稅金--應交增值稅

貸：其它業務收入

(2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：

借：其它業務收入

貸：本年利潤

16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅出現賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金--銷項稅

但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001?7%＝170.17），即稅金為170.17元，其稅金＋收入＝1171.17，即與原發票相差１分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為１分。請問該如何調賬？

結轉：

借：其它應付款--現金長款0.01元

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）0.01元

借：現金0.01元

貸：其它應付款--現金長款0.01元

處理：經批準后作營業外收入處理：

借：其它應付款--現金長款0.01元

貸：營業外收入0.01元

17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票，會計如何處理

購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。

賬務處理如下：

(1)發出商品時，

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

(2)開出發票時，

借：應收賬款--某公司

貸：應交增值稅--銷項稅額

貸：商品銷售收入

同時結轉商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發出商品

(3)收到貨款時

借：銀行存款,

貸：應收賬款--某公司

18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對該公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作x元罰款，請問分錄如何處理（該公司連續五年未有利潤）？

計提所得稅時，

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

支付罰款時，

借：營業外支出--稅收罰款

貸：銀行存款

繳交稅金時

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

19.企業公益金的賬務處理問題

公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理）賬務處理如下：

購買福利設施時：

借：固定資產10000

貸：銀行存款10000

結轉公益金：

借：盈余公積--公益金100009

貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

20.委托代理進口貨物的賬務處理問題

某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境外成交價1000元／噸，共10000元；進口時海關估價為1200元／噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料15000元

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）3000元

貸：應付賬款--*外貿公司18000元

付匯時：

借：應付賬款--*外貿公司18000元

貸：銀行存款18000元

在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記賬依據。

21.銷售貨物發生折讓，購買方如何進行賬務處理問題

企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下

(1)如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

借：物資采購（紅字）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應付賬款等（紅字）

(2)如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄

借：庫存商品（紅字）

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。

22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題

企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：

借：應付福利費

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

庫存商品（成本價x數量）該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在利潤表中反映

23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題

在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。

24.代墊運費的稅務及賬務處理問題

借：其它應收款--墊支運費

貸：銀行存款等

收到款項時：

借：銀行存款等

貸：其它應收款--墊支運費

25.來料加工企業的賬務處理問題

投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。

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