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稅收法律關(guān)系詳解

稅收法律關(guān)系是指通過稅法規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國家、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)管理相對人之間在稅務(wù)活動中發(fā)生的具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，就是稅收關(guān)系在法律上的體現(xiàn)，稅法規(guī)范是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提。現(xiàn)代社會中，由于稅收法定主義的存在，稅收法律關(guān)系與稅收關(guān)系在外延上應(yīng)當(dāng)是一致的，即所有稅收關(guān)系都應(yīng)當(dāng)由稅法進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，而經(jīng)過稅法調(diào)整和規(guī)范后的稅收關(guān)系就成為稅收法律關(guān)系。但二者的內(nèi)涵又有所不同，稅收關(guān)系強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會關(guān)系，而稅收法律關(guān)系更強(qiáng)調(diào)明確的權(quán)利與義務(wù)。

稅收法律關(guān)系的主體，是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。主要有三類：即國家、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人。如果按性質(zhì)不同，可將其分為兩類：即征稅主體和納稅主體。

征稅主體指參加稅收法律關(guān)系，享有國家稅收征管權(quán)力和履行國家稅收征管職能，依法對納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的當(dāng)事人，從嚴(yán)格意義上講，只有國家才享有稅收的所有權(quán)，因此政府是真正的征稅主體。但是，實(shí)際上國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機(jī)關(guān)來代其行使征稅權(quán)力，因此，更具法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅主體應(yīng)當(dāng)分為廣義和狹義兩種。狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。廣義上，除納稅人外，還包括扣繳義務(wù)人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)不盡相同。

稅收法律關(guān)系的客體是稅收法律關(guān)系中各種權(quán)利和義務(wù)共同指向的內(nèi)容，它聯(lián)結(jié)了整個稅收法律關(guān)系的運(yùn)行，它是征稅主體和納稅主體的權(quán)利和義務(wù)得以存在的客觀基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，稅收法律關(guān)系的客體就是稅收利益，包括物和行為兩大類。具體而言，在稅收征納法律關(guān)系中，稅收利益表現(xiàn)為納稅主體部分財產(chǎn)的單向轉(zhuǎn)移，同時也表現(xiàn)為征稅主體稅收收入的無償取得。進(jìn)一步說，納稅主體因?yàn)閮敻读斯ㄉ系膫鶆?wù)--繳納稅收，從而獲得了要求并享有國家提供社會公共需要的權(quán)利，與此同時，國家也因其實(shí)現(xiàn)了公法上的債權(quán)--獲得稅收，從而負(fù)有為社會提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，由此，就形成了一個完整的由三方主體組成的稅收法律關(guān)系。

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