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稅制結(jié)構(gòu)的概念包括了哪些內(nèi)容
亦稱“稅制體系”。指稅收制度中各稅系、各稅種、各稅制要素之間相互組合、相互制約而構(gòu)成的有機(jī)體系。它包括3個(gè)層次的內(nèi)容:
(1)稅制中不同稅系或稅類及其相互關(guān)系。按征稅對(duì)象分類可以將稅收分為幾個(gè)系列或類別,包括流轉(zhuǎn)稅系、所得稅系、財(cái)產(chǎn)稅系、資源稅系和行為目的稅系等。不同的稅系在稅制中具有不同的作用和地位,它們有主體和輔助之分,此將稅類及其所包括的稅種稱為主體稅種和輔助稅種。主體稅種的選擇及其與輔助稅種的組合關(guān)系稱為稅制模式,它是狹義的稅制結(jié)構(gòu)要領(lǐng)。
(2)同一稅系內(nèi)部或不同稅系之間各個(gè)稅種之間的組合關(guān)系。同一稅系內(nèi)部各稅種之間有主輔之分,有職責(zé)分工。如我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中,流轉(zhuǎn)稅系列包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。其中增值稅是主導(dǎo)性稅種,從收入規(guī)模、征稅范圍、普遍調(diào)節(jié)等方面均看出其主導(dǎo)性地位,同時(shí),它與消費(fèi)稅采用交叉征收制,有分工與銜接問(wèn)題。
(3)稅制要素的組合關(guān)系。稅制要素主要有納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等。在同一稅系內(nèi)部,課稅要素的選擇會(huì)影響該稅系的格局和功能配置。如舊流轉(zhuǎn)稅中,增值稅與產(chǎn)品稅稅目不交叉,兩稅彼此獨(dú)立造成職責(zé)分工不明確和功能不協(xié)調(diào)。1994年工商稅制改革后,在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅與消費(fèi)稅的交叉征收制,使增值稅的普遍征收與消費(fèi)稅的選擇性征收相配合,出現(xiàn)了新的功能配置。同時(shí),在同一稅種內(nèi)不同稅制要素的不同組合決定著各個(gè)具體稅種的功能;同一稅系或同一稅種內(nèi)部,稅制要素的不同選擇也影響該稅系或稅種的構(gòu)成。
稅制結(jié)構(gòu)合理化是充分發(fā)揮稅收職能的重要前提。由于決定稅因素較多,如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收職能范圍、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等,都會(huì)不同程度地影響稅制結(jié)構(gòu)的選擇;所以,建立合理的稅制結(jié)構(gòu)是稅制建設(shè)的中心內(nèi)容。1994年我國(guó)的工商稅制改革就是一次全面性、結(jié)構(gòu)性的稅制改革,特別是以結(jié)構(gòu)改革為重點(diǎn)。經(jīng)過(guò)改革,初步形成了新的稅制結(jié)構(gòu)。即流轉(zhuǎn)稅系包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅;所得稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;資源稅系包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;特定目的稅系包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和土地增值稅、財(cái)產(chǎn)行為稅系包括房產(chǎn)稅、城市房地稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、證券交易稅、屠宰稅和筵席稅。
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