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減、免增值稅的會計處理(二)

; 借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

（2）企業全部產品（商品）免稅。

如果按稅法的規定，企業的全部產品（商品）都免稅，工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上年度實現的增值率計算出增值額（產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應 免繳增值稅稅額；零售商業企業（批發企業可比照工業企業）應在月終將銷售直接 免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。

根據上述計算結果，作會計分錄如下：

計算免繳稅額時：

借：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

結轉免繳稅額時：

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

對生產經營糧油、飼料、氮肥等免稅產品的企業，雖然其主產品免稅，但也可能發生增值稅應稅行為，如糧食企業。按國家規定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業如果將購入的原糧又賣出或在生產飼料的同時還生產供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應分別設賬和分別核算。

二、會計處理2001年《企業會計制度》規定：

①對于直接減免的增值稅

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

②對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入個人認為會計制度規定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處，首先《企業會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業銷售了免稅貨物之后，計提了銷項稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規定，為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣，也就是要將這部分進項稅轉出計入成本。如何轉出，條例有公式。

如果進項轉出了，再計提銷項稅額，那么這個銷項稅額，就是免稅產品的全部增值稅稅負，包含了生產免稅貨物以前各環節繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業繳納的。本企業為購進這些原材料已經支付了增值稅，國家只是免征了本企業應交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環節增值稅，還要退回以前各環節繳納的增值稅。所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥。

1、我認為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式*9種：

按會計制度規定的分錄來進行會計處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應正常計提銷項稅額；為生產免稅貨物而耗用的購進材料的進項稅是不能做轉出處理的，并且要將全部進項稅額在應稅貨物與免稅貨物銷售收入按規定劃分；這樣才能計算出企業應交的增值稅額和免征的增值稅額。

①、銷售免稅貨物時

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

②、將進項稅額在免稅銷售額與應稅銷售額之是分配，計算出免征的增值稅額

借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入（年末將補貼收入并入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅）。

第二種：

對于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時，不必計提銷項稅額，為生產免稅貨物而購進的原材料的進項稅做轉出處理，計入成本。

①銷售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業務收入②按規定計算轉出進項稅時

借：主營業務成本（應分攤的進項稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業的利潤總額，不必單獨將免征的增值稅計入“補貼收入”。

如果企業免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時，將這部分免稅做納稅調減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”，不單獨進行會計處理。

如果為了單獨在賬簿上體現這部分免征的稅額，也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業務收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：

借：主營業務收入

貸：補貼收入

銷售免稅貨物的，增值稅條例規定不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，買方不得計算抵扣進項稅（從農業生產者收購免稅農產品除外）。

2、對于某一產品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發生，個人認為可以做如下處理，正常計提銷項稅額，進項稅不必轉出，在填報納稅申報表時，在申報表第23行“應納稅額減征額”中反映減征的稅額。

①銷售減稅產品時

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

②結轉本月應交增值稅（減征后交的稅額）時

借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金-未交增值稅

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