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轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)稅營業(yè)額的稽查(二)

金及附加”科目中核算。

1.一般企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

2.金融保險企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：其他營業(yè)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

3.外經(jīng)企業(yè)，計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：營業(yè)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

4.上述企業(yè)在實際繳納營業(yè)稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）

（三）稽查的一般方法

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不論是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，還是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，其取得的營業(yè)收入一般都應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，按規(guī)定計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。對納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的稽查，首先應(yīng)了解納稅人無形資產(chǎn)的使用情況，結(jié)合“無形資產(chǎn)”賬戶核算資料，掌握其無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其轉(zhuǎn)讓情況；其次是重點審查“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，核實納稅人無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并按稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納營業(yè)稅，與“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”等明細(xì)賬及其納稅申報資料核對，注意是否存在應(yīng)稅收入不入賬，或入賬收入申報不全，如只申報轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入，而不申報轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入問題。

此外，還應(yīng)注意企業(yè)在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中有無發(fā)生合同外再簽合同的現(xiàn)象。企業(yè)通過這種方式，要求受讓方劃出部分資金或?qū)嵨铮苯咏o出讓方指定的第三方，可達(dá)到以下三個目的：（1）解決企業(yè)急需解決但通過正常渠道無法解決的問題；（2）避開財政、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督稽查；（3）偷逃土地出讓金收入的營業(yè)稅、土地增值稅。目前這種現(xiàn)象日益嚴(yán)重，稽查時應(yīng)注意查驗企業(yè)合同、應(yīng)收賬款以及原材料、產(chǎn)成品等以識破企業(yè)的逃稅企圖。

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