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核定征稅按主營業(yè)務適用應稅所得率

近日，一從事電器零配件加工制造的企業(yè)財務人員來電咨詢，該企業(yè)成立于2011年6月份，屬增值稅小規(guī)模納稅人，由于企業(yè)財務核算不健全，只能正確核算收入總額，生產成本費用無法準確核算，當地稅務機關對其企業(yè)所得稅實行核定應稅所得率進行管理，應稅所得率執(zhí)行10%。由于已經開始了2011年度匯算清繳，該企業(yè)財務人員就企業(yè)政策執(zhí)行過程中存在的個案問題提出咨詢：一是核定征收企業(yè)所得稅的收入是含稅收入還是不含稅收入；二是核定征收企業(yè)是否還需要參加匯算清繳；三是核定征收企業(yè)的收入包括哪些項目，涉及不同應稅收入時，應稅所得率如何確定？

這里，需要指出的是，核定征收企業(yè)所得稅中的收入是不含稅收入。由于該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其流轉稅的主體稅種是增值稅，日常企業(yè)銷售過程中的收入中所開具的普通發(fā)票是包含增值稅的，因此，在核定征收企業(yè)所得稅時，對此收入應換算成不含稅收入，并按適用的應稅所得率，確定應納稅所得額。

其次，除核定定額征收外，以核定應稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進行匯算清繳。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第四條規(guī)定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其征收方式有兩種一是核定應稅所得率；二是核定應納所得稅額。核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其匯算清繳，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。即除核定定額征收外，以核定應稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進行匯算清繳。

這里需要說明的是，對實行核定定額征稅的納稅人雖不進行匯算清繳，但也應根據國稅發(fā)[2008]30號文件第十四條第（三）款的規(guī)定，在其年度終了后，在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。這實際也是一種簡化形式的“匯算清繳”。因為，國稅發(fā)[2008]30號文件第九條規(guī)定，納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

再次，核定征收企業(yè)所得稅企業(yè)的收入應區(qū)分收入性質。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

因此，核定征收的應稅收入總額應當包括上述收入項目，同時，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入，也就是說收入總額項目中不含不征稅收入和免稅收入。而不征稅收入主要有三項，即《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的四類：包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

最后，企業(yè)核定征稅按主營項目適用應稅所得率。由于經濟形勢的發(fā)展變化，企業(yè)多業(yè)經營普遍存在，除從事主體經營外，還可能存在取得諸如政府為扶持企業(yè)發(fā)展所取得的政府補貼收入，對外委托貸款取得的利息收入，銷售不動產或土地使用權轉讓收入等主營業(yè)務以外的其他收入，但在如何確定應稅所得率上，國稅發(fā)[2008]30號文件第七條明確規(guī)定，實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重*5的項目。也就是說，企業(yè)核定征稅按主營項目適用應稅所得率，而不能分別行業(yè)經營項目分別適用應稅所得率。

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